вычет ндс по нематериальным активам
Создание нематериальных активов: о вычете «входного» НДС
Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Налоговый кодекс разграничивает ситуации в отношении вычетов по основным средствам – приобретаемым и создаваемым. Впрочем, и в том и в другом случае вычет применяется при соблюдении следующих условий: объект предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, у налогоплательщика в наличии имеются правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы. При этом «входной» налог можно принять к вычету после того, как объект либо товары, работы, услуги для создания объекта будут приняты к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см., например, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).
В отношении нематериальных активов (НМА) этот вопрос законодателем до сих пор не урегулирован (хотя напрашивается аналогичный подход). Впрочем, Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ ситуацию исправил.
О том, как с 01.01.2020 меняется НК РФ в отношении данной ситуации, читайте далее.
Нормы, действующие в настоящее время
Создание НМА: пробел в законодательстве
В нормах гл. 21 НК РФ (в частности ст. 171 и ст. 172 НК РФ) на сегодняшний день не дается ответа на вопрос о том, как принять к вычету НДС в отношении НМА при их создании. Судите сами.
В абзаце 1 п. 6 ст. 171 НК РФ акцент сделан лишь на основных средствах (ОС). Здесь сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные:
при проведении подрядчиками (застройщиками или техзаказчиками) капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;
по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;
при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.
В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, осуществляются в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.
Абзацем 1 п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога («ввозного», а также удержанного налоговыми агентами), либо на основании иных документов (для случаев, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 – 8 ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат (если иное не предусмотрено ст. 172 НК РФ) только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ (здесь и далее подразумевается также ввоз товаров на иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ), после принятия на учет такого приобретения (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ) и при наличии соответствующей «первички» (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, в Налоговом кодексе зафиксировано правило для вычетов НДС при создании объектов ОС. Как производить вычеты при создании объектов НМА, не сказано ни слова.
Вместе с тем согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
К сведению! В пункте 2 ст. 171 НК РФ говорится о вычетах «входного» НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченного налога при ввозе товаров в таможенных процедурах выпуска для внутреннего, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.
В пункте 4 ст. 171 НК РФ сказано о вычете сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для производственных целей или для осуществления иной деятельности.
Получается, как принимать вычет «входного» НДС по НМА, разъясняется лишь для случая с приобретением актива.
Последствия…
С учетом рассмотренных норм НК РФ чиновники регулировали ситуацию с созданием НМА сторонней организацией не нормами абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ о вычете НДС по товарам, работам и услугам при их принятии к бухгалтерскому учету вне зависимости от номера счета (по учетным правилам это счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России 30.12.1993 № 160, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94)), а нормами абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.
Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 26.04.2018 № 03-07-11/28617, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, в которых отмечено следующее.
На основании п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объект в качестве НМА принимается к бухгалтерскому учету при единовременном выполнении условий, установленных п. 3 данного положения, в частности при достоверном определении фактической (первоначальной) стоимости приобретенного (созданного) объекта.
Нематериальные активы согласно Инструкции по применению Плана счетов принимаются к бухгалтерскому учету на одноименный счет 04 по первоначальной стоимости.
С учетом того, что в отношении НДС, предъявляемого контрагентами, создающими НМА, особенностей применения налоговых вычетов положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено, а также позиции ВАС (Определение от 11.01.2013 № ВАС-17962/12) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими актив, подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве НМА (счет 04) при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.
К сведению: в силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании п. 1.1, а также абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ право на применение вычетов при создании НМА возникает не ранее даты принятия на учет объекта в качестве НМА. При этом суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику в течение всего периода создания актива, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия НМА к учету на основании счетов-фактур независимо от даты их выставления.
Причем «растягивать» вычет (на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах) нельзя; его заявляют сразу в полном объеме. Это следует из писем Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699.
Суды в унисон с официальными органами
В упомянутом Определении № ВАС-17962/12 высшие судьи подержали позицию судов об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС до окончания работ на всех этапах по созданию программных продуктов для автоматизации и логистики в деятельности организации. Поскольку объекты НМА были приняты к учету и введены в эксплуатацию в декабре 2010 года и январе 2011 года, основания для принятия к вычету НДС в проверяемый период (2008 год) у налогоплательщика отсутствовали.
Схожий вывод содержится в Постановлении АС МО от 30.01.2017 № Ф05-21530/2016 по делу № А40-68072/2016 (Определением ВС РФ от 19.05.2017 № 305-КГ17-5209 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства постановления): поскольку до завершения работ по созданию НМА актив в принципе существовать и быть принятым на учет не может, соответственно, к вычету спорные суммы налога могут быть заявлены только после окончания всех этапов работ по созданию НМА и передаче готового (существующего) актива.
Этот же арбитражный суд в Постановлении от 07.03.2019 № Ф05-1424/2019 по делу № А40-74076/2018 занял сторону налогового органа, так как установил, что общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС по выполненным и оказанным сторонними организациями работам и услугам по созданию объектов интеллектуальной собственности до принятия их на учет в качестве НМА.
Противоположная позиция судов
Но встречаются ситуации, когда налогоплательщики пытались соблюсти перечисленные условия для вычета, но все равно наказывались. Яркий тому пример – дело № А40-7472/2016.
Налогоплательщик принимал к учету работы по доработке НМА в виде программного обеспечения, на которое у него имелись исключительные права, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» начиная с 2010 года. Вычет «входного» НДС он заявил лишь по окончании работ в 2014 году, когда их стоимость в виде созданных НМА была переведена на счет 04 «Нематериальные активы».
Налоговый орган отказал в вычете по счетам-фактурам, с момента выставления которых прошло более трех лет. Судьи, включая кассацию (Постановление АС МО от 02.12.2016), а также ВС РФ (в передаче дела на пересмотр отказано Определением ВС РФ от 31.03.2017 № 305-КГ17-1963) поддержали налоговиков. Установленные НК РФ условия для применения вычетов по НДС, в частности наличие счетов-фактур и постановка на учет работ, были выполнены налогоплательщиком уже в 2010 году, тогда же и возникло право на применение вычетов по НМА. Законодательство РФ не ставит право на налоговые вычеты в зависимость от того, на каком счете учитываются товары, работы, услуги. К тому же из норм ст. 171 – 172 НК РФ не следует, что только после формирования окончательной стоимости НМА сумма НДС принимается к вычету.
Суды указали, что ссылка налогоплательщика на Определение ВАС РФ № ВАС-17962/12 не свидетельствует о нарушении при рассмотрении настоящего дела единообразия при толковании и применении норм права, поскольку таковые используются судами непосредственно с учетом фактических обстоятельств, установленных в каждом конкретном деле. Неосновательна и ссылка на п. 7 ст. 3 НК РФ, поскольку положения п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат неясностей и противоречий.
К сведению: ввиду отсутствия специальной нормы, устанавливающей условия для принятия к вычету НДС по НМА, подлежат применению общие положения п. 1 ст. 172 НК РФ. Иными словами, НДС по работам по созданию НМА принимается к вычету независимо от их завершения и формирования их совокупного результата в виде готовых к использованию НМА.
Нормы НК РФ скорректированы
Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ рассмотренные выше нормы НК РФ скорректированы. В частности, дополнен п. 6 ст. 171 НК РФ. С 01.01.2020 вычетам подлежат:
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, создания нематериальных активов;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ (оказании услуг) по созданию нематериального актива.
Порядок применения вычетов приведен в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ – норме, в которую тоже были внесены изменения Федеральным законом № 325-ФЗ. Так, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, ОС, оборудования к установке, и (или) НМА, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, осуществляются в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке, и (или) НМА. В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Сегодня мы напомнили, как до сих пор решался вопрос по вычетам НДС при создании НМА, какие споры при отсутствии четких норм законодательства при этом возникали.
С 01.01.2020 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ будут действовать в редакции Федерального закона № 325-ФЗ. С указанной даты при создании НМА (своими силами или с привлечением подрядчиков) дожидаться момента принятия актива к учету в качестве НМА (счет 04) для вычета «входного» НДС не надо.
Надеемся, что этот момент будет учтен и при разрешении старых (относительно прежней редакции НК РФ) споров. Ведь были же судебные акты, в которых демонстрировался логичный и отвечающий новым нормам подход. В общем, посмотрим…
НДС и 325-ФЗ: вычет НДС при создании НМА
При создании нематериального актива компания имеет право предъявить НДС к вычету. С 2020 года, после вступления в силу закона № 325-ФЗ, действуют новые правила вычета НДС по НМА. Теперь принять НДС к вычету можно в более ранние периоды.
Конкретно в налоговом законодательстве в статье 171 НК РФ был отредактирован пункт 6, и дополнен пункт 1 статьи 172 НК РФ. Изменение вступит в силу с 1 января 2020 года.
Порядок вычета НДС при создании НМА до 2020 года
До 2020 года ранее вычетам подлежали суммы налога, предъявленные подрядчиками (застройщиками и техническими заказчиками) при строительстве (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ и при приобретении объектов незавершенного строительства.
Отсутствие прямого указания в статьях 171 и 172 НК РФ на возможность вычета НДС, предъявленного контрагентами по работам, услугам при создании НМА, приводило к отказам в вычете на момент принятия к учету товаров, работ, услуг по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это мнение нашло отражение в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2019 года № Ф05-1424/2019 по делу № А40-74076/2018, Арбитражного суда Московского округа от 30 января 2017 года № Ф05-21530/2016 по делу № А40-68072/2016.
Позиция фискальных органов заключалась в возможности вычета по таким затратам только в момент принятия к учету готового к использованию объекта НМА на счете 04 «Нематериальные активы» (письма Минфина России от 19 июля 2019 г. № 03-07-11/54587, от 29 января 2016 г. № 03-07-15/3818).
Порядок вычета НДС при создании НМА с 2020 года
С 2020 года вы можете принять к вычету НДС с затрат на создание НМА собственными силами или с привлечением подрядчиков ндс раньше.
В 2020 году дополнен пункт 6 статьи 171 НК РФ, который дает возможность принять к вычету суммы налога с затрат на создание НМА (собственными силами или с привлечением подрядчиков) и дает право налогоплательщикам принять к вычету НДС в более ранние периоды: на дату принятия товаров, работ, услуг по дебету счета 08.
Читай также по теме
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года
Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица
Три шага, чтобы получить субсидию
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?
Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.
НДС при покупке нематериальных активов: общие правила
Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.
НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.
Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:
Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Когда НДС включается в стоимость НМА?
Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:
В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).
Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).
Покупка НМА, облагающихся НДС
В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:
Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).
Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.
Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.
Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.
Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.
Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА
Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?
Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.
Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.
Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).
Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.
НДС при продаже нематериальных активов
Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.
Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:
Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).
Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.
Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.
Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.
Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.
НДС по НМА (нематериальным активам)
Компании все чаще регистрируют товарные знаки, приобретают и создают собственное программное обеспечение, разрабатывают электронные системы хранения. Все эти объекты входят в состав нематериальных активов компании. В стоимость таких объектов всегда включен налог на добавленную стоимость (НДС). Кроме этого, налог содержат работы и услуги по созданию НМА.
В ряде случаев бухгалтеры испытывают затруднения в учете НДС по нематериальным активам (НМА). Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу возможности и включения сумм налога в налоговый вычет весьма противоречивы. В таких случаях сотрудникам бухгалтерии часто приходится действовать в условиях неопределенности.
Тем, кто не привык надеяться только на удачу, рассказываем, как правильно рассчитать НДС по нематериальным активам, чем опасны ошибки при отражении операций с НМА в бухгалтерском учете и какие документы помогут вашей компании обосновать налоговый вычет по НМА.
Расчет и учет НДС по нематериальным активам
Нематериальные активы — это программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, ноу-хау, изобретения и многое другое. Другими словами, НМА отражают исключительное право компании или предпринимателя на использование результатов интеллектуальной деятельности.
Использование организацией или предпринимателем объектов НМА всегда подтверждается документально (свидетельствами, патентами, лицензионными договорами или соглашениями об отчуждении исключительного права).
Организация учета НМА
Две основные бухгалтерские операции с НМА — поступление и выбытие. Для учета таких объектов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». По дебету отражают поступление объекта прав, а по кредиту — его выбытие. Затраты на приобретение НМА аккумулируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В компанию нематериальные активы могут поступить путем приобретения, создания, безвозмездной передачи и вклада в уставный капитал организации. Переход прав на объект происходит в момент подписания акта приемки. После принятия объекта НМА на учет следует произвести оформление карточки по форме НМА-1.
НДС при покупке и продаже НМА
Законодательно предусмотрено, что нематериальные активы следует принимать к учету по их фактической (первоначальной) стоимости, включающей не только цену объекта без НДС, но и все сопутствующие затраты (например, пошлину, таможенный сбор и другое).
НДС, начисленный на сумму стоимости активов, отражается на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным НМА». Налог выделяют из суммы всех затрат и впоследствии принимают к вычету. Главное условие для получения вычета — правильно оформленный счет-фактура, в котором следует выделить НДС отдельной строкой.
При продаже отчуждается не объект НМА, а право его исключительного использования. Такие операции облагают НДС, который учитывают в книге продаж и уплачивают в бюджет. На каждый объект НМА составляют акт выбытия и производят списание.
ООО «А» приобрело программу CRM за 120 000 рублей. Заключен договор об отчуждении прав интеллектуальной собственности. Расходы на регистрацию договора о переходе прав на объект составили 10 000 рублей. В отношении программы CRM составили акт передачи и оформили универсальный передаточный документ (УПД) с выделением суммы НДС 20 000 рублей.
Бухгалтер ООО «А» выполнил следующие проводки:
Наименование операции
Сумма
Дебет
Кредит
Если в первичных документах не выделена сумма НДС, сумма налога учитывается в стоимости объекта НМА.
Вычет НДС при создании НМА
Если НМА был создан своими силами или силами сторонней организации, объект прав принимают к учету по первоначальной стоимости. Для ее определения суммируют стоимость всех затрат на создание НМА. Такими затратами могут быть оплата труда сотрудников, занятых созданием объекта, расходы на оборудование, амортизация, тестирование опытных образцов, лабораторные исследования и многое другое.
Иногда создание НМА растягивается на месяцы или годы и состоит из нескольких этапов. В этом случае у налогоплательщиков возникает желание получить вычет НДС по НМА по факту принятия каждого этапа выполненных работ.
Специалисты 1С-WiseAdvice не раз сталкивались с такими ситуациями и знают, что мнение налоговых органов не всегда совпадает с мнением налогоплательщиков. Чем больше размер вычета по НДС, тем придирчивее проверяют документальное оформление сделок. В некоторых случаях свое право на вычет компании приходится доказывать в суде.
Для получения налогового вычета определяющим будет факт постановки объекта НМА на бухгалтерский учет. Вычет возможен только в отношении тех объектов НМА, которые были ранее учтены.
Дата принятия объекта интеллектуальных прав на учет важна в том случае, когда налогоплательщиком ранее не учтены предъявленные продавцами суммы НДС по работам и услугам на создание НМА, которые уже находятся за пределами трехлетнего срока.
Получить вычет в данном случае возможно в течение 3 лет с момента принятия НМА на учет, независимо от даты фактического выполнения работ и подписания акта приема-передачи (письмо Минфина от 26.04.2018 за № 03-07-11/28617).
Малейшие ошибки в оформлении документов влекут за собой отказы в вычетах по НДС. Часто проверки заканчиваются доначислениями или штрафами. Наша компания умеет вести диалог с сотрудниками ФНС.
Оформляя документы, мы руководствуемся положениями действующего законодательства и разъяснениями Минфина, поэтому готовы аргументировано отстаивать правовую позицию и законные права клиентов. Мы не допускаем необоснованных штрафов и доначислений НДС из-за ошибок в учете или заполнении бухгалтерских документов.