вычет ндс по непринимаемым расходам
Какие основания и как списать НДС на 91 счет?
НДС по командировочным расходам
Командировка представляет собой поездку, связанную с выполнением служебного задания. Поэтому НДС по ней можно принять к вычету. Это позволяют сделать нормы, отраженные в п. 7 ст. 171 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это также обращает внимание Минфин в письме от 26.09.2012 № 03-07-11/398.
Если же в командировке имели место расходы непроизводственной направленности, суммы НДС по таким расходам необходимо списать в дебет 91 счета. Поскольку такие расходы в расчете прибыли участвовать не будут, то и НДС к вычету по ним принять нельзя.
О том, какой НДС по командировке нельзя принять к вычету, читайте также в материале «Минфин запретил вычет НДС по допуслугам, выделенным в ж/д билете в командировку»
Кроме того, для принятия НДС у компании должны быть верно оформленные документы:
По мнению Минфина, только при соблюдении всех этих условий НДС можно принять к вычету. Правда, арбитры с ними не всегда согласны, делая выводы о том, что подтвердить право на вычет НДС можно также документом, не содержащим указание НДС отдельной строкой, и иными документами (счетами, квитанциями и т. д.). Примеры таких судебных решений: постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 года № Ф09-5754/04АК, постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2011 года № КА-А40/6657-11 и другие.
Однако следует понимать, что, если вы решите все-таки предъявить к вычету НДС по «нестандартным» документам, вы пойдете на риск.
НДС выделен в документе прихода или чеке, но счета-фактуры нет
Часто при приобретении товаров или услуг за наличный расчет создаются ситуации, когда в товаросопроводительном документе (чеке ККТ, накладной или акте) отдельной строкой выделена сумма НДС. При этом в момент оприходования авансового отчета уже понятно, что счета-фактуры к документу прихода по каким-либо причинам не будет или сумма налога не так велика, чтобы имела смысл трата времени на его получение. Такой НДС принять к вычету будет нельзя. Поэтому сразу в момент выявления подобных сумм налог нужно напрямую или через счет 19 списывать на счет 91.
Подробнее о таких ситуациях читайте:
В некоторых случаях «входной» НДС нельзя принять к вычету, но можно учесть в расходах по налогу на прибыль. В каких именно, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Списание НДС на 91 счет при безвозмездной передаче
Безвозмездная передача активов на территории РФ признается реализацией — а значит, придется начислять НДС, налоговая база по которому в данном случае определяется в день отгрузки и равна рыночной стоимости безвозмездно передаваемых объектов или услуг (пункт 2 статьи 154 НК РФ). При этом НДС в бюджет уплачивает именно передающая сторона (письмо Минфина РФ от 16.04.2009 № 03-07-08/90).
Рассмотрим учет НДС при безвозмездной реализации ранее приобретенного товара:
Дебет 41 Кредит 60 — приняты товары к учету;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен входной НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 Кредит 19 — входной НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику;
Дебет 91 Кредит 41 — отражена безвозмездная передача товара;
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС по безвозмездной передаче.
Списание НДС в связи со сроком давности
Может случиться так, что принятый на счет 19 НДС не удалось взять к вычету в течение 3 лет, отведенных для этого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, потому что не выполнены все условия для вычета (например, не смогли получить счет-фактуру от поставщика, а в расчетах с ним НДС участвовал). Тогда этот НДС будет списан на счет 91.
Об иных особенностях, которые имеет вычет, применяемый в течение 3-х лет, читайте в материале «Вычет по капстроительству можно растянуть на 3 года»
Другая ситуация, при которой НДС в связи с истечением срока давности спишется на счет 91, связана со списанием кредиторской задолженности покупателю по полученному от него авансу. При поступлении аванса с него был начислен к уплате НДС, учтенный по дебету 76 счета, который можно было затем предъявить к вычету либо в момент отгрузки, либо при возврате денег покупателю. Если же по истечении срока исковой давности долг перед покупателем числится в учете и настало время его списать, то одновременно с ним на счет 91 спишется и относящийся к нему НДС: кредиторская задолженность – в доход, а НДС – в расход.
Списание НДС по активам с особым переходом прав собственности
Очень интересна и такая ситуация, когда товар передается покупателю на условиях перехода права собственности после его оплаты. При этом счет-фактура поставщиком, как того требуют чиновники, выдается сразу после передачи товара, т. е. до момента оплаты.
Тут ситуация очень неоднозначна. С одной стороны, если читать закон буквально, у покупателя есть все снования принять НДС к вычету сразу: отгрузочные документы имеются, счет-фактура — тоже, товар принят на учет (хоть и за балансом). Но как показывает практика, воспользоваться таким вычетом очень сложно (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963), и чью сторону займут судьи, предположить невозможно. А это значит, что если вы хотите принять НДС к вычету по активам, на которые право собственности к вашей компании пока не перешло, то безопаснее такой вычет не делать, а продолжать учитывать налог на счете 19 до наступления момента перехода права собственности на него.
Как списать НДС, не принятый к вычету
Принять НДС к вычету возможно при соблюдении ряда условий, прописанных в Налоговом кодексе. Но, как показывает практика, налоговики запросто находят повод для того, чтобы в вычете отказать. И тогда у компании возникает необходимость в списании НДС – суммы не принятого к вычету налога.
В каких случаях компании отказывают в вычетах, что делать в случае отказа и как в принципе не попадать в подобные ситуации – читайте в нашем материале.
Последствия отказа в вычете НДС
Чтобы оценить последствия отказа в вычете, достаточно вдумчиво посмотреть на расшифровку аббревиатуры НДС – это налог на так называемую добавленную стоимость. То есть неподтвержденный НДС априори не может быть отнесен на:
Таким образом, неучтенный НДС нельзя отразить в составе расходов, уменьшающих прибыль. Соответственно, в бухгалтерском учете списание НДС необходимо отразить в составе прочих расходов, уменьшающих прибыль (для проводок используется счет 91). По мнению инспекторов:
Для обоснования такого невыгодного для налогоплательщиков вывода инспекторы используют ссылку на пункт 19 статьи 270 НК РФ.
Однако на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ позицию налоговиков можно оспорить. При этом компании нужно доказать факт оплаты НДС. Например, можно предъявить платежное поручение. Кроме того, нужно будет подготовить контраргументы на доводы проверяющих.
Если компания – не микропредприятие
Поскольку не принятый к вычету НДС нельзя учесть при налогообложении прибыли, у компании будут возникать постоянные налоговые обязательства. На практике это означает, что большинству компаний из-за НДС, не принимаемого к вычету, грозит перспектива постоянных объяснений ИФНС разницы в размере прибыли компании.
Напомним, что бухгалтерскую и налоговую прибыль тщательно изучают:
Для того чтобы снизить подобные риски, к результатам, выдаваемым АСК НДС-2, лучше готовиться заранее, а именно:
Особенно важно отслеживать НДС за прошлые периоды, если компания была вызвана на налоговую комиссию по НДС, где инспекторы заявили, что АСК НДС-2 выявила подозрительные счета-фактуры, выписанные на компанию.
В последнее время такие предупреждения поступают нередко еще до того, как компания отразила в декларации счета-фактуры, вызывающие вопросы. Нередко налоговики убеждают гендиректоров, что в последующие три года спорные счета-фактуры возможно перестанут вызывать вопросы, и их можно будет предъявить к вычету.
Как избежать отказов в вычетах
Основной способ предотвратить возникновение неподтвержденного НДС – проводить сверки с контрагентами перед сдачей отчетности по НДС.
Такая сверка накануне декларационной кампании позволяет выявить:
Сверка с контрагентом по НДС сводит к минимуму риск возникновения претензий и отказа в применении вычетов.
Порядок в «первичке» – еще один обязательный пункт такой предварительной подготовки. И не только потому, что оправдательные документы – первое, что проверяют налоговики на «камералке» по НДС. Без первичных документов в принципе невозможно провести сверку с контрагентами.
Клиенты нашей компании могут воспользоваться преимуществами уникальной запатентованной технологии обработки первичных документов «Процессинг», которую применяет 1C-WiseAdvice. Указанная технология в режиме онлайн позволяет контролировать:
Хранение истории движения любого документа – от поступления его к нам в офис до отражения его в учете предоставляет нашим клиентам дополнительный бонус. Такой подход позволяет:
Разумеется, «Процессинг» использует и стандартные функции 1С, в частности позволяет делать замечания к качеству и наличию необходимых документов прямо в учетной программе (мы используем систему 1С). Удобный отчет о недостающих (требующих исправления) документах мы можем отправлять нашим клиентам:
Отметим, что в стандартной версии сервиса мы делаем это раз в месяц. Однако у некоторых клиентов есть доступ к 1С, и они сами в режиме онлайн могут видеть, что по факту происходит с их документами.
Регулярная обратная связь о состоянии первичных документов позволит Вам решать вопрос со сбором и корректировкой документов не в последний момент перед сдачей декларации по НДС, а в спокойном режиме – в течение отчетного квартала.
Как исчисляется НДС при возмещении расходов в разных ситуациях?
Какие расходы относят к возмещаемым?
Для начала давайте разберемся, какие же именно расходы называют возмещаемыми. Тут все не очень сложно: это расходы, которые осуществлены в интересах другого лица. Возмещение издержек чаще всего оформляется договорами возмездного оказания услуг, аренды или посредническими. Приведем примеры наиболее распространенных случаев:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили разъяснения о необходимости начисления НДС при возмещении расходов, учтенных в цене договора; сверх цены договора; при перевыставлении расходов по посредническому договору. Если у вас нет доступа к К+, получите его бесплатно на временной основе и переходите к указаниям.
Но, конечно, наиболее весомую долю всех видов возмещаемых услуг составляют услуги по доставке и перевозке товаров. Остановимся на них подробнее.
Что является транспортными возмещаемыми расходами?
Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.
Возмещение НДС по перевозке с точки зрения налоговиков
Свою точку зрения налоговики и финансисты выразили в письме Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. О чем оно? Специалисты финансового ведомства указывают, что счета-фактуры, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, следует выставлять исключительно в случае реализации товаров. Далее они рассматривают случай, когда в соответствии с условиями заключенного договора поставщик организует перевозку, а покупатель возмещает ему осуществленные транспортные расходы. При этом, по мнению чиновников, в счете-фактуре продавца по отпущенным товарам стоимость услуг по доставке указывать не следует.
Потом они сообщают, что поставщик может оказывать транспортные услуги покупателю также по комиссионному или агентскому договорам. При этом покупатель вправе произвести вычеты НДС по таким услугам на основании счетов-фактур, которые выдаст ему продавец. Обратите внимание, что в этом случае при выписке счета-фактуры агент или комиссионер, заказавший услуги по доставке товаров, обязан указать в нем название фактического поставщика услуг (то есть перевозчика), а не свое собственное.
Рассуждая таким образом, чиновники приходят к выводу, что покупатель не может взять к вычету НДС по возмещаемым транспортным услугам, поскольку подобные счета-фактуры, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, не могут служить основанием для осуществления налогового вычета.
Иными словами, финансисты в целях возмещения НДС настаивают на документальном оформлении посреднических отношений между поставщиком и перевозчиком. Следовательно, и составлять счета-фактуры следует по правилам, установленным для посредников. Это значит, что поставщик товара должен выписать покупателю два счета-фактуры:
Возмещение НДС по перевозке: мнение судей
Суды по поводу этой ситуации считают, что поставщик товара, инициирующий его доставку с использованием услуг стороннего перевозчика и возмещением данных расходов покупателем, не обязан платить НДС в бюджет с возмещенной суммы, так как в данном случае реализации нет. Именно этой позиции придерживаются арбитры, пример тому — постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.
Можно ли возместить НДС с расходов на подарки сотрудникам см. здесь.
А можно ли по-другому?
Во избежание споров с налоговой можно, конечно, сделать именно так, как советуют чиновники. Однако здесь есть одна тонкость: согласно ГК РФ, агентский и комиссионный договоры являются не безвозмездными, а это означает, что по ним должно быть предусмотрено некоторое вознаграждение. И даже если в договоре это не предусмотрено, оно все равно должно быть выплачено после исполнения обязательств в размере, аналогичном ценам, взимаемым за подобные услуги.
Поэтому, если вы решите остановиться на заключении посреднического договора, необходимо будет предусмотреть некоторую сумму вознаграждения, пусть даже самую маленькую. Данная сумма для продавца (который здесь является посредником) будет доходом, и в учете услуги по перевозке пройдут транзитом через счет 76.
Однако стоит помнить, что ГК РФ по такой схеме никого поступать не обязывает, и условия организации перевозки товара могут быть закреплены другими способами. Например, можно предусмотреть в договоре изменение цены в зависимости от каких-либо показателей, ее определяющих.
Тогда цена товара будет состоять из двух частей: постоянной и переменной, определяемой суммой стоимости доставки. Эта схема убивает двух зайцев: происходит компенсация транспортных расходов, но в тоже время отсутствует посредничество.
Учет и налогообложение по «постоянно-переменной» схеме
Он будет точно таким же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателям за собственный счет, учитывая транспортные расходы в конечной цене товара. А что в этом случае происходит с НДС?
Как видим, схема очень проста и удобна. А теперь перейдем к рассмотрению вопроса исчисления НДС по некоторым другим видам возмещаемых расходов.
Начисление НДС по возмещаемым командировочным
Рассмотрим ситуацию, когда поставщик оказывает заказчику какие-либо услуги, для выполнения которых представителя поставщика приходится командировать в другую местность. Нужно ли в этом случае начислять НДС и с какой суммы?
По данному вопросу имеются две позиции. Минфин считает, что компенсация командировочных расходов предусматривает обложение НДС. Соответствующее мнение финансисты высказывают в письмах от 26.02.2010 № 03-07-11/37, 09.11.2009 № 03-07-11/288 и других.
В них Минфин поясняет, что оплата командировочных расходов связана с оплатой основных услуг, оказываемых поставщиком. В связи с этим данные возмещаемые расходы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Сформулировав свою точку зрения, чиновники тем не менее осторожно уточняют, что это их личное мнение, а письма носят всего лишь разъяснительный характер.
Однако арбитры часто считают по-другому. Поскольку при возмещении услуг не осуществляется переход права собственности на них, то средства, получаемые поставщиком услуг в качестве компенсации, не могут быть объектом налогообложения.
Как это объясняется? Если в договор об оказании основных услуг не включены условия о возможности осуществления командировочных расходов за счет заказчика, то последние признаются компенсацией, которая не является выручкой и не облагается НДС. Примеры подобных решений: определение ВАС РФ № 6950/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 и другие).
Поробнее об этих двух точках зрения, аргументах и примерах свежей арбитражной практики смотрите в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.
Исчисление НДС по возмещению госпошлины
Рассмотрим другую ситуацию. Компанией, сдающей в аренду помещения в торговом центре, оплачена пошлина за госрегистрацию договора аренды. Впоследствии арендатор должен ее возместить. Нужно ли в этом случае начислять НДС?
Тут можно рассуждать так же, как рассуждали судьи в предыдущем случае. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации услуг. В случае возмещения арендатором суммы уплаченной арендодателем госпошлины о реализации речь не идет, а значит, нет объекта обложения и счет-фактуру выставлять нет необходимости.
Итоги
Итак, мы рассмотрели основные ситуации по начислению НДС с возмещаемых расходов и ознакомились с мнениями чиновников и судей. Какой из позиций придерживаться, вам придется решить самостоятельно. Однако нужно понимать, что если не следовать рекомендациям финансистов, то, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.
Распределение входного НДС по ОС для облагаемых и не облагаемых налогом операций
Налоговые вычеты и раздельный учет НДС
Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):
При этом для целей пункта 4 статьи 170 НК РФ и пункта 4.1 статьи 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ) (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для ведения раздельного учета определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
При этом по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не производить распределение входного НДС. При этом суммы налога, подлежащие распределению по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, в указанном налоговом периоде принимаются к вычету в полном объеме.
1С:ИТС
Распределение входного НДС по ОС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций по распределению входного НДС по основным средствам, предназначенным для облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Обратите внимание, в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 01.01.2019 изменились налоговые ставки НДС: с 18 % на 20 %; с 18/118 на 20/120 и с 15,25 % на 16,67 %.
Пример
Организация ООО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ООО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД.
Организация ООО «ТФ-Мега» приобрела:
Кроме того, в июле 2019 года организация ООО «ТФ-Мега»:
Последовательность операций приведена в таблице 1.
Настройка учетной политики, параметров учета и справочников
В связи с тем, что организация ведет раздельный учет предъявленных сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, а также операций, местом реализации которых не признается территория РФ, необходимо произвести соответствующие настройки учетной политики и параметров учета.
Приобретение МФУ
Рис. 1. Поступление МФУ
Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенное МФУ используется в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
Дебет 08.04.2 Кредит 60.01
— на стоимость приобретенного МФУ;
Дебет 01.01 Кредит 08.04.2
— на стоимость принятого к учету основного средства;
Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.
Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном основном средстве.
Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.4 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 1) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 2), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Рис. 2. Счет-фактура полученный на МФУ
Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная). Кроме того:
Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка со значением Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.
В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и в документе Счет-фактура полученный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета («из них по комиссии») равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Приобретение автомобиля
Рис. 3. Поступление автомобиля
Поскольку ООО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенный автомобиль предназначен для использования во всей деятельности организации, то в поле Способ учета НДС указывается значение Распределяется.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
Дебет 08.04.1 Кредит 60.01
— на стоимость приобретенного автомобиля;
Дебет 19.01 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.
Одновременно на списанную в регистре НДС предъявленный сумму налога вводится запись в регистр Раздельный учет НДС.
Запись регистра Раздельный учет производится для дальнейшего распределения суммы входного НДС, а также для использования данных о приобретенном ОС.
Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация полученного счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) (рис. 3) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный (рис. 4), а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Рис. 4. Счет-фактура полученный на автомобиль
Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная).
Поскольку организация ведет раздельный учет, в документе Счет-фактура полученный отсутствует строка со значением Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, т. е. отсутствует возможность упрощенного заявления к вычету входного НДС.
В результате проведения документа Счет-фактура полученный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Распределение НДС
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция для распределения суммы предъявленного НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
В то же время для ОС и НМА, приобретаемых в первом и втором месяцах квартала, налогоплательщик вправе определять такую пропорцию по данным об отгрузках за соответствующий месяц.
Несмотря на наличие в пункте 4 статьи 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).
С 01.07.2019 в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).
Распределение предъявленной суммы НДС производится по тем ОС, при приобретении которых в способе учета НДС указано значение Распределяется (МФУ и автомобиль).
Согласно сложившейся арбитражной практике и разъяснениям ФНС России и Минфина России при приобретении основных средств покупатель имеет право заявить налоговый вычет предъявленной суммы НДС в полном объеме в пределах 3 лет с момента принятия ОС на учет, в том числе и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 19.12.2017 № 03-07-11/84699, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548).
Следовательно, распределению в месяце приобретения подлежит входной НДС по всем приобретенным ОС, как принятым к учету на счете 01 (МФУ), так и принятым к учету на счете 08 (автомобиль).
Поскольку ОС приобретены в июле 2019 года и пропорция распределения НДС будет формироваться по данным об отгрузках за соответствующий месяц, то в документе Распределение НДС необходимо установить дату 31.07.2019.
Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить.
После выполнения этой команды на закладке Выручка от реализации будут автоматически рассчитаны:
Таким образом, показатели пропорции для распределения НДС за июль 2019 года будут составлять:
Кроме того, следует обратить внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Для этого в полях Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности должны быть указаны (рис. 5):
Рис. 5. Расчет пропорции для распределения НДС
Автоматическое распределение суммы входного НДС будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС.
Согласно рассчитанной пропорции:
Сумма входного НДС, подлежащая включению в стоимость приобретений, будет дополнительно распределена между видами деятельности (общая система налогообложения и ЕНВД).
Поскольку автомобиль был принят к учету (на счете 08) также в июле 2019 года, то по нему распределение НДС должно производиться аналогично распределению входного НДС по МФУ.
1С:ИТС
Подробнее см. разъяснения О.С. Думинской, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, в разделе «Консультации по законодательству» и в статье «Распределение входного НДС по основным средствам».
Если операция по приобретению автомобиля автоматически не была отражена на закладке Распределение документа Распределение НДС, то необходимо по кнопке Добавить ввести сведения в табличную часть, заполнив следующие графы: Счет-фактура, Всего, Вид ценности, Счет НДС, % НДС, Партия, Счет затрат, Субконто.
Для распределения отраженной суммы НДС (для заполнения граф: Принимается к вычету, Учитывается в стоимости, Учитывается в стоимости (ЕНВД)) необходимо нажать на кнопку Распределить (рис. 6).
Рис. 6. Распределение входного НДС по МФУ и автомобилю
Согласно рассчитанной пропорции для автомобиля:
После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:
В регистр НДС предъявленный будет введена запись с видом движения Приход с событием НДС распределен на сумму НДС, предъявленную поставщиком и подлежащую вычету после распределения. В регистре Не облагаемые НДС операции будет зафиксирована сумма НДС, не принимаемая к налоговому вычету и относящаяся к деятельности с основной системой налогообложения. В регистр Раздельный учет НДС будут внесены записи:
Формирование записей книги покупок
Рис. 7. Формирование записей книги покупок
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются в документе на закладке Приобретенные ценности (см. рис. 7).
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:
Дебет 68.02 Кредит 19.01
— на суммы НДС, принимаемые к налоговому вычету.
В регистр НДС предъявленный на суммы НДС, принятые к вычету, вводится запись с видом движения Расход.