вычет ндс по приобретенному автомобилю
Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?
Общие правила вычета НДС по основным средствам
Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:
О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»
Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Момент вычета НДС по основным средствам
Особенность принятия вычета НДС по основным средствам заключается в правильном определении момента осуществления данной операции. Одним из условий предъявления налога к вычету, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, является принятие объекта на учет как основного средства. Но в НК РФ нет четких характеристик, на основании которых объект может быть принят к учету в качестве основного средства. Поэтому вопрос о моменте вычета не является однозначным.
Судебная практика исходит из того, что счет, на который приняты к учету основные средства, не имеет значения. Все дело в том, что в бухгалтерском учете приобретенное имущество проходит несколько этапов отражения в учете, прежде чем стать основным средством. Операции по покупке имущества первоначально отражают на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Перевод объекта на 01 счет осуществляется только после полного формирования его первоначальной стоимости. Поэтому если налогоплательщик решит получить вычет по основным средствам, поставленным на 08 счет, то возможна вероятность спора с налоговиками. Однако есть хорошие шансы отстоять свою точку зрения в судебном порядке.
Вычет НДС по основным средствам, не требующим монтажа
Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.
Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа
По объектам, требующим монтажа для приведения в рабочее состояние, законодательством разрешено предъявлять к вычету налог, уплаченный сторонним организациям, выполняющим работы по сборке или монтажу объектов, а также поставщикам оборудования и материалов, используемых в монтажно-сборочных работах. Об этом четко заявлено и в п. 6 ст. 171 НК РФ.
Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).
Вычет НДС по основным средствам, подлежащим госрегистрации
Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.
Когда нет права на вычет НДС по основным средствам
Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):
При одновременном осуществлении как налогооблагаемых операций, так и освобожденных от исчисления и уплаты налога, вычет НДС по основным средствам предприятие производит пропорционально использованию в этих операциях приобретенных объектов согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным основным средствам вычету не подлежит.
Налогоплательщик имеет право не применять эти правила в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» налога подлежат вычету.
Итоги
Итак, в случае если основное средство приобретено для деятельности, облагаемой НДС, и имеется счет-фактура с выделенным НДС, вычет производится следующим образом:
Можно ли сделать возврат НДС при покупке автомобиля? Варианты возмещения налога
Практически все сделки имущественного характера облагаются налогом. Такое правило распространяется и на куплю-продажу транспортных средств. Покупатель, приобретая автомобиль выплачивает и НДС, которая закладывается в стоимость. Фактически имеют место дополнительные финансовые затраты, которые покупатель стремится компенсировать.
Какой налог при покупке ТС?
Налоговые ставки указаны в статье 164 НК РФ. Размеры определены для всех видов сделок. Для отдельных договоров, не вошедших в перечни, применимы правила пункта 3 указанной статьи. Это касается и автомобилей. Для них размер НДС составляет 20% от договорной стоимости.
Можно ли вернуть вычет при покупке машины — условия получения
Налоговое законодательство предусматривает получение вычета по некоторым видам затрат. Такой перечень указан в статье 220 НК РФ. В него входят:
Сумма имущественного вычета в таких случаях равна 13% НДФЛ от общего объема расходов. Как видно, в указанный перечень приобретение транспортного средства не включено. Тем не менее существует несколько способов возврата части потраченных средств. Однако для физических и для юридических лиц существует ряд различий.
Подробнее о возможности получения налогового вычета можно узнать в нашей статье.
Для физических лиц
Для такой категории законом не предусмотрена возможность вернуть НДС при покупке транспортного средства. При этом не имеет значения как совершалась покупка – наличными или в кредит. Также неважно, где приобреталось транспортное средство — у дилера или другого физического лица.
Для юридических лиц
Компания может возместить такие затраты по окончании налогового периода. Компенсировать НДС можно будет, если транспортное средство приобреталось:
Место приобретения транспортного средства значения не имеет. Это может быть салон или вторичный рынок. Инициировать процедуру можно будет, только если транспортное средство используется для осуществления предпринимательской деятельности. При этом потребуется подтвердить такой факт документально.
Условиями компенсирования налога для юридических лиц являются:
Пошаговая инструкция, как сделать возврат
Для компенсации НДС необходимо подготовить определенный пакет документов и обратиться в орган ФНС по месту регистрации компании в качестве плательщика налогов.
Составление декларации
Документ состоит из титульного листа, который содержит информацию о плательщике, и разделы, включающие в себя данные о различных направлениях деятельности плательщика.
За достоверность и полноту сведений ответственность несет плательщик. Чтобы избежать проблем при составлении декларации и иметь правовые основания для требования возврата НДС, нужно регулярно и грамотно вести учет счетов-фактур. Их наличие является основанием законности начисления выплаты НДС.
Налоговая декларация представляет собой стандартный бланк, который содержит в себе необходимые разделы и формулировки. Они не могут быть откорректированы. Все данные в документе отображаются в виде цифр.
Подача документов
Декларация направляется через личный кабинет пользователя на сайте ФНС. К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие обоснованность обращения. В случае покупки автомобиля это будут:
Декларация должна быть представлена до 30 апреля года, следующего за отчетным — тем, в котором было приобретено ТС.
Камеральная проверка документации
Представленная документация подвергается детальному анализу в ФНС. Он проводится в течение двух месяцев, с момент обращения (ст.88 НК РФ). В процессе проверки налоговый орган может запросить дополнительную информацию. Все документы направляются в электронном виде. Если в результате проведения проверки были выявлены нарушения, орган ФНС в срок 10 дней после проверки обязан будет уведомить об этом заявителя в письменной или электронной форме.
Принятие решения о выплате
Решение о компенсировании НДС принимается органом ФНС в течение 7 дней после проведения проверки (п.2, ст.176 НК РФ). О результатах рассмотрения обращения плательщик должен быть проинформирован надлежащим образом. Уведомление должно поступить заинтересованному лицу в течение 5 дней с момента окончания проверки.
Возмещение налога
Компенсация за НДС выплачивается органом казначейства. Основанием для выплаты является решение ФНС. Денежные средства должны быть перечислены на счет плательщика в течение 5 дней с момента получения казначейством указанного решения с одновременным уведомлением органа ФНС (п.8, ст.176 НК РФ).
Подводные камни и пути обхода
Основной проблемой для плательщика является отказ в удовлетворении требования. Причиной этому являются:
Чтобы избежать проблем, необходимо внимательно заполнять декларацию, а также перепроверить все имеющиеся документы, которые касаются выплаты НДС. При необходимости сведения необходимо обновить.
Особенности и частые вопросы
В процессе осуществления процедуры возврата, у плательщиков могут возникать различные нестандартные вопросы. Как правило они связаны с состоянием самого транспортного средства, порядком его приобретения, а также эксплуатацией автомобиля.
Частично компенсировать свои расходы при покупке автомобиля может только юридическое лицо. Для этого потребуется подготовить необходимые документы, налоговую декларацию и обратиться в орган ФНС по месту регистрации в качестве плательщика.
Вычет ндс по приобретенному автомобилю
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Предприятие приобрело подержанный автомобиль в автосалоне. Автосалон выставил счет-фактуру, в которой указана стоимость 147 916,65 руб. без НДС, ставка НДС 20/120%, стоимость товара с НДС 567 500 руб. Кроме того, был выставлен счет-фактура на услуги по продлению автогарантии на сумму 14 387,50 руб. без НДС, с НДС 17 265 руб. По договору купли-продажи стоимость автомобиля 567 500 руб., в т.ч. НДС 29 583,33 руб. Автомобиль оплачен полностью. Марка автомобиля Рено Логан 2017 года, пробег 41 164 км.
Как оприходовать и поставить на учет данное основное средство? Как учесть услуги по дополнительной гарантии? К какой амортизационной группе относится автомобиль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае автомобиль как в налоговом, так и в бухгалтерском учете подлежит отражению в составе основных средств по стоимости 537 916,67 рублей (цена приобретения за минусом НДС).
Расходы на услуги по дополнительной гарантии в бухгалтерском учете могут быть включены в первоначальную стоимость автомобиля или учтены как самостоятельный вид расходов. В налоговом учете, на наш взгляд, эти расходы в первоначальную стоимость включаться не должны.
По нашему мнению, автомобиль марки Renault Logan в целях налогового учета можно отнести к третьей амортизационной группе, в бухгалтерском учете срок полезного использования организации следует определить самостоятельно.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
1. НДС с межценовой разницы
2. Налог на прибыль
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
— Энциклопедия решений. Учет амортизационной премии;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у граждан.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
О возможности принимать к вычету частями сумму «входного» НДС по приобретенным ОС и НМА
Автор: Ермошина Е.Л., редактор журнала
В силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Многие налогоплательщики пользуются этой нормой, когда сумма «входного» НДС за месяц превышает сумму НДС от реализации и возникает вопрос о возмещении налога. Либо в ситуации, когда не хотят превышать среднерегиональную долю вычетов во избежание лишних претензий со стороны ИФНС. Для этого крупная сумма НДС по одному счету-фактуре «дробится» на части, которые предъявляются к вычету в разные налоговые периоды.
Как к такому выбору относятся контролирующие органы? Минфин считает, что по товарам, работам, услугам принимать НДС к вычету частями можно, а вот по основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке – нельзя. Основание – п. 1 ст. 172 НК РФ. Поэтому если налогоплательщик решится на такое «дробление» сумм «входного» НДС по ОС или НМА, то, скорее всего, у него возникнут разногласия с налоговиками. Те, как показывает практика, могут часть вычета принять, а остальное нет. Если ли шансы оспорить подобные решения ИФНС в суде? Хорошая новость – в последнее время стали появляться решения арбитров, допускающие прием суммы «входного» НДС к вычету частями по приобретенным ОС, НМА и оборудованию к установке. Какие же аргументы при этом приводятся?
О суммах «входного» НДС и праве на вычет частями.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС:
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ («входной» НДС);
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией («ввозной» НДС).
НДС принимается к вычету:
после принятия на учет названных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм «входного» и «ввозного» НДС при приобретении основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов производятся после принятия их на учет в полном объеме.
Опираясь на эти нормы, Минфин пришел к выводу, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением ОС, НМА, оборудования к установке, Налоговому кодексу не противоречит (см. письма от 04.09.2018 № 03-07-11 / 63070, от 26.01.2018 № 03-07-08 / 4269, от 09.04.2015 № 03-07-11 / 20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ / 28263).
Минфин считает, что право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком в течение трех лет с момента его возникновения, а сумма НДС по счету-фактуре может заявляться частями в течение нескольких налоговых периодов. Исключение – НДС по приобретенным ОС, НМА, оборудованию к установке, который, если следовать п. 1 ст. 172 НК РФ буквально, может быть предъявлен к вычету только «в полном объеме».
В арбитражной практике есть пример, где поддерживается точка зрения Минфина (и даже даются ссылки на его письма № 03-07-11 / 20293 и 03-07-РЗ / 28263), – это Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 № 09АП-10365 / 2017 по делу № А40-181955 / 16. В нем говорится, что принятие к вычету НДС по приобретенным ОС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет нормами НК РФ не предусмотрено.
Однако за последние год-полтора появились другие судебные решения, где судьи высказывали противоположное мнение и поддерживали налогоплательщиков, которые «дробили» вычет НДС по одному счету-фактуре при приобретении ОС или НМА на несколько периодов. Рассмотрим их подробнее.
Вычет по одному счету-фактуре в разных налоговых периодах, наступивших после принятия ОС к учету, возможен!
К такому выводу пришел АС СКО в Постановлении от 18.06.2020 № Ф08-2005 / 2020 по делу № А25-171 / 2019. Полагаем, читателям в аналогичной ситуации пригодятся аргументы, изложенные в данном судебном решении.
Суть дела заключалась в следующем.
Общество приобрело нежилое здание стоимостью порядка 20 млн руб. (в том числе НДС около 3 млн руб.). Дата выставления счета-фактуры и принятия здания на учет – 02.04.2015.
Далее общество осуществило «дробление» вычета «входного» НДС в отношении здания по одному счету-фактуре:
в IV квартале 2016 года к вычету приняты 0,6 млн руб.;
в I квартале 2017 года – 2,4 млн руб.
При этом второй вычет был заявлен в уточненной декларации, представленной 10.01.2018 за I квартал 2017 года, таким образом, общество уложилось в трехлетний срок, в течение которого допускается вычет.
С первым вычетом ИФНС согласилась, а в принятии второго отказала. Свой отказ инспекторы аргументировали тем, что нормами НК РФ не предусмотрен вычет НДС по п. 2 ст. 171 НК РФ на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств.
Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.
Первые две судебные инстанции налогоплательщика не поддержали. Добиться решения в свою пользу организации удалось только в кассационной инстанции. Далее рассмотрим, какие аргументы привел АС СКО.
Условно из Постановления № Ф08-2005 / 2020 можно выделить два «блока» – анализ норм ст. 172 и п. 2 ст. 173 НК РФ.
Вычет частями не приводит к неуплате налога в бюджет.
Во-первых, АС СКО привел цитату из Постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807 / 05: ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает относительно правила, установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ, возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором основные средства оплачены и поставлены на учет.
Во-вторых, было отмечено, что ст. 172 НК РФ содержит уточнение о временном условии для соблюдения налогового вычета по основным средствам – не ранее того периода, когда приняты на учет данные ОС, а не жесткое ограничение налогоплательщика истечением такого периода.
Не содержит указанная норма и запрет на применение вычета частями.
В-третьих, судьи подчеркнули, что применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах.
Смысл в том, что искажение в определении суммы налога, приведшее к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны, поэтому признается допустимым.
В-четвертых, ст. 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы НДС.
Следовательно, налогоплательщик при соблюдении прочих условий вправе применить вычет по одному счету-фактуре в различных налоговых периодах, наступивших после принятия основного средства к учету.
Перенос вычета – это право налогоплательщика.
Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором были выявлены ошибки (искажения), если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Отметим, что первая и вторая судебные инстанции, которые не поддержали налогоплательщика, пришли к выводу, что тот имел право заявить спорный вычет по НДС в последующих налоговых периодах лишь при выявлении ошибки. В рассматриваемом случае ошибка не имела места ввиду осмысленного (умышленного) выбора обществом периода заявления вычета.
Однако судьи АС СКО отметили, что такой вывод нижестоящих судов не соответствует правовой природе налогового вычета. Перенос вычета – это право налогоплательщика.
Вычеты могут быть отражены в декларации за любой из входящих в трехлетний срок налоговых периодов
Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику. Исключение – случаи, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Арбитры АС СКО сделали ссылку на п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Разъясняя порядок применения норм п. 2 ст. 173 НК РФ, Пленум ВАС отметил, что в силу этой нормы положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Причем правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную декларацию.
В связи с этим был сделан следующий важный вывод.
Право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).
Таким образом, налогоплательщику не может быть отказано в праве заявить вычет по основным средствам только из-за того, что вычет заявлен в следующих налоговых периодах в пределах трех лет и частями (то есть вычет по одному счету-фактуре «раздроблен» на несколько налоговых периодов).
Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС ЦО от 12.12.2019 № Ф10-5630 / 2019 по делу № А68-11589 / 2018, где суд признал неправомерным отказ налогового органа в применении вычетов по НДС в отношении приобретенного ОС на основании того, что налогоплательщик ранее заявлял частичный вычет по тому же объекту в разных налоговых периодах. Судьи подчеркнули, что сумма оставшегося вычета заявлена налогоплательщиком в спорной уточненной налоговой декларации в пределах трехлетнего срока.
Итак, Минфин считает, что «входной» («ввозной») НДС по приобретенным ОС, НМА, оборудованию к установке должен быть предъявлен к вычету в полной сумме, указанной в счете-фактуре. «Дробить» эту сумму и принимать НДС к вычету частями в течение нескольких налоговых периодов (соблюдая при этом трехлетний срок) нельзя.
Если налогоплательщик решится на такое «дробление», скорее всего, у него возникнут разногласия по этому вопросу с налоговыми органами. Смелым налогоплательщикам, которые не боятся отстаивать свои права, в том числе в судебном порядке, пригодятся выводы, сделанные в приведенных в статье примерах из арбитражной практики.