вычет ндс по товарам в пути

Может ли организация отразить в налоговом учете и принять к вычету НДС до оприходования товара на склад?

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Компания на ОСНО. Можем ли мы как-то отразить ГТД (они от июня 2021) в учете, чтобы забрать входной НДС за 2 квартал 2021 г. при условии, что право собственности на товар уже перешло к нам, но сам товар еще не доехал до склада? На балансе у нас его сейчас нет.

Ответ

Право на вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товара в РФ, согласно ст. 172 НК РФ возникает на дату принятия товара на учет. Для цели бухгалтерского учета такой датой может быть дата перехода права собственности на товар. Но есть налоговые риски по принятию к вычету НДС на дату перехода права собственности и отражению таможенной декларации в книге покупок в налоговом периоде, предшествующем оприходования товара на склад, так как у Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. Без риска можно получить вычет ввозного НДС в периоде оприходования товара на склад.

Обоснование

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, суммы «входного» НДС не принимаются к вычету. Есть судебные акты, поддерживающие данную позицию. Вместе с тем существует и иной подход, подтвержденный судебной практикой, согласно которому организация вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад. О существующих точках зрения по этому вопросу, включая подборку судебных актов и писем Минфина России, см. извлечение из Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

НДС по товарам в пути к вычету принять можно, если право собственности на них уже перешло к вам. Но есть риск спора с налоговым органом.

Принятие товара на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Причем отражать в учете товары нужно, когда право собственности на них перешло к вам, даже если эти товары еще в пути (это следует из п. 22 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Право собственности может перейти к вам раньше, чем товары поступят на склад. Например, если вы доставляете товар от продавца своим транспортом или нанимаете перевозчика, то право собственности перейдет в день, когда продавец передал товар вам или перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

В этом случае вы можете учесть товары на самостоятельно введенном субсчете «Товары в пути» к счету 41 «Товары» или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, принять к вычету «входной» НДС по товарам в пути можно, если эти товары у вас в собственности, вы приняли их к учету, у вас есть правильно оформленный счет-фактура, товарная накладная и выполнены другие обязательные условия для вычета НДС.

У Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. В Письме от 04.03.2011 N 03-07-14/09 сказано только то, что товары должны быть приняты на учет на основе первичных документов. Прямого запрета на вычет НДС по товарам в пути в Письме нет.

Однако раньше Минфин России однозначно был против вычета НДС по товарам, которые еще не поступили на склад (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318).

Поэтому, если вы не хотите споров с налоговым органом, дождитесь, когда товар придет на склад, и после этого заявите вычет.

3.3. Правомерно ли применение вычета НДС по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Можно ли принять товар на учет до его поступления на склад и, соответственно, заявить НДС к вычету, НК РФ не разъясняет.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России заключается в следующем: пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие счета-фактуры и товарные накладные. Есть судебные акты, в которых высказано аналогичное мнение.

Существуют судебные акты, согласно которым можно принять к вычету НДС по товарам, не оприходованным на склад.

Позиция 1. По товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09

Финансовое ведомство, рассматривая ситуацию о применении вычета по товару, который находится в пути, разъяснило, что вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014

Суд установил, что контрагент осуществил поставку товара обществу в первом квартале, однако груз был получен налогоплательщиком во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза.

Суд указал, что общество было не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете).

При этом был отклонен довод налогоплательщика на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его погрузки на складе поставщика. Установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о неправомерном применении вычета по не поступившему товару. При этом суд, ссылаясь на ст. ст. 223, 224, 458 ГК РФ, указал, что, поскольку товар получен в апреле 2008 г., то налогоплательщик не мог его учесть и оприходовать в марте 2008 г. и принять к вычету НДС в I квартале 2008 г.

Позиция 2. По товару, не оприходованному на склад, НДС можно принять к вычету

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф04-17463/2015 по делу N А46-9189/2014

Суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС по товарам, принятым к учету, но не поступившим на склад. Также суд отметил, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Суд установил, что по условиям договоров поставки право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения переходят к налогоплательщику с момента поставки. При этом датой поставки считается дата передачи товара перевозчику, указанная в товарно-транспортной накладной. Таким образом, общество приняло к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применило вычет в тех налоговых периодах, в которых к налогоплательщику перешло право собственности на продукцию.

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник

Как исчисляется НДС и налог на прибыль, если товары в пути?

Рассмотрим конкретную ситуацию. Общество приобретает товары (запчасти) у поставщика. Право собственности на указанные товары переходит к обществу с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе поставщика. От указанной даты выписываются товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.

Перевозчик доставляет товар до склада общества. Затраты на перевозку товаров до склада несет общество.

С момента перехода к обществу права собственности на товары общество отражает их в бухгалтерском учете на счете 41, субсчет «Товары в пути», а также отражает предъявленный продавцом НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При поступлении товаров на склад общества товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах».

Далее общество реализует товары дилерам. На складе общества формируются заказы дилеров согласно их заявкам.

Дата перехода права собственности на товары от общества к дилеру определяется датой товарной накладной на отгруженные товары.

В указанной ситуации правомерны следующие вопросы. В какой момент следует принимать к вычету суммы предъявленного поставщиком НДС по товарам: в момент постановки на счет 41, субсчет «Товары в пути», или в момент поступления товаров на склад и отражения товаров на счете 41, субсчет «Товары на складах»? Как известно, согласно норме абзаца второго п. 1 ст. 172 НК РФ одним из условий для принятия сумм предъявленного НДС по товарам к вычету является принятие на учет товаров при наличии соответствующих первичных документов. Единообразная практика по толкованию данной нормы в указанной ситуации отсутствует. Относятся ли расходы на перевозку товаров от склада поставщика до склада общества к затратам, формирующим стоимость товаров для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль?

Принятие к вычету суммы предъявленного поставщиком НДС по товарам

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Условия применения вычетов по НДС определены ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В рассматриваемой ситуации товары приобретены обществом для перепродажи, значит, условие принятия предъявленных сумм НДС к вычету, предусмотренное абзацем первым п. 2 ст. 171 НК РФ, выполняется.

Вместе с тем момент, когда в рассматриваемой ситуации у организации выполняется условие о принятии на учет товаров, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, является спорным, поскольку НК РФ не раскрывает понятие «принят к учету». Соответственно следует использовать понятия и термины из других отраслей законодательства Российской Федерации (п. 1 ст. 11 НК РФ).

По мнению главного финансового ведомства страны, пока товар находится в пути, т.е. фактически не поступил в организацию, не оприходован на склад, налоговый вычет по НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 26.09.08 г. № 03-07-11/318).

Известно судебное решение, подтверждающее указанный подход. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 1.11.07 г. по делу № А57-14388/06 указано, что действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина России от 9.06.01 г. № 44н (в ред. от 25.10.10 г.), используется термин «дата принятия к учету», при этом она нигде не связывается с моментом перехода права собственности к покупателю на товарно-материальные ценности. При этом суд указывает, что материально-производственные запасы (далее – МПЗ), как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Также суд со ссылкой на Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н (далее – Методические указания), указывает, что под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В качестве аргумента суд также приводит норму п. 10 Методических указаний, согласно которой суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. На основании указанного суд делает выводы, что независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к учету, поскольку над ними не установлен контроль.

Однако более поздняя арбитражная практика по рассматриваемому вопросу складывалась в пользу налогоплательщика. Суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1.11.10 г. по делу № А52-3413/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10 г. по делу № А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 15.07.10 г. по делу № А55-29172/2009 (определением ВАС РФ от 25.11.10 г. № ВАС-14097/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.09 г. № А33-11818/07-Ф02-152/09 и др.) признавали учет приобретенного товара до поступления его на склад налогоплательщика соответствующим правилам бухгалтерского учета и, как следствие, признавали правомерным использование права на вычет НДС до поступления товара на склад.

При этом в качестве аргументов суды приводили следующие доводы:

в соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В связи с этим данные о находящихся в пути товарах, право собственности на которые перешло в соответствии с нормами гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10 г. по делу № А27-3324/2010 и от 23.03.09 г. № Ф04-1132/2009 (1304-А45-14);

положения ст. 172 НК РФ не содержат в качестве условий принятия к вычету понятий «фактическое оприходование товаров», «оприходование на склад», следовательно, выводы о применении вычета по НДС только после фактического поступления товара на склад (оприходования товара) необоснованны (постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 г. по делу № А55-29172/2009).

Подводя итог, отметим следующее.

Во-первых, основные принципы организации учета имущества хозяйствующих субъектов установлены Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации (ст. 3 Закона № 129-ФЗ), т.е. все имущество, принадлежащее организации на праве собственности, подлежит обязательному отражению в составе показателей бухгалтерской отчетности.

Согласно общему правилу, установленному ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (если иное не предусмотрено законом или договором). Одним из способов передачи наравне с непосредственным вручением вещи приобретателю признается сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Кроме того, на основании п. 26 ПБУ 5/01 МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, подлежат отражению в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Во-вторых, доводы, изложенные в постановлении ФАС Поволжского округа от 1.11.07 г. по делу № А57-14388/06 (вынесенном не в пользу налогоплательщика), необоснованны, поскольку нормативные акты по бухгалтерскому учету (в том числе Методические указания) не содержат также и привязку даты принятия товаров к учету с моментом перехода контроля над ними, под которым понимается поступление товаров на склад покупателя. Кроме того, норма п. 26 ПБУ 5/01 имеет приоритет перед представленной в постановлении суда нормой п. 10 Методических указаний.

В-третьих, обширная арбитражная практика в последние годы единообразно формируется в пользу налогоплательщика.

Таким образом, принятие к учету товаров, право собственности на которые перешло обществу в момент передачи их поставщиком перевозчику, производится на дату такой передачи. Следовательно, необходимое для применения вычета НДС условие о принятии товаров к учету выполняется в том налоговом периоде по НДС, когда была произведена отгрузка (передача) товара перевозчику.

Кроме того, отражение операций по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производится обществом на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности общества ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условие о вычете сумм «входного» НДС на основании счета-фактуры и первичных документов, предусмотренное п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняется также в налоговом периоде по НДС, в котором произведена передача товаров поставщиком перевозчику. Указанное подтверждается также судебной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.10 г. по делу № А27-3324/2010, ФАС Поволжского округа от 15.07.10 г. по делу № А55-29172/2009 (определениями ВАС РФ от 25.11.10 г. № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 г. № ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ и пр.).

Таким образом, по нашему мнению, учитывая, что все условия для применения налогового вычета по НДС по товарам, принадлежащим обществу на праве собственности, но находящимся в пути, соблюдаются в налоговом периоде по НДС, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, в указанном периоде общество имеет все основания для принятия указанных сумм предъявленного НДС с товаров к налоговому вычету.

Расходы на перевозку товаров от склада поставщика до склада общества

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).

В соответствии с п. 70 Методических указаний под транспортно-заготовительными расходами понимаются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Таким образом, нормативные акты по бухгалтерскому учету к транспортно-заготовительным расходам относят затраты, связанные с приобретением МПЗ, произведенные до места их использования (до места их доставки в организацию).

Учитывая, что на складе общества формируются заказы по товарам, которые реализуются дилерам, склад общества является местом использования указанных товаров.

Следовательно, по нашему мнению, расходы общества на перевозку товаров в рассматриваемой ситуации для целей бухгалтерского учета относятся к транспортно-заготовительным.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Вместе с тем учетной политикой общества для целей бухгалтерского учета на 2011 год закреплено, что транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 41, субсчет «ТЗР в приобретении товаров». Таким образом, расходы общества на перевозку товаров от поставщика на склад общества учитываются на счете 41, субсчет «ТЗР в приобретении товаров».

Налог на прибыль. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 320 НК РФ при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Согласно ст. 320 НК РФ в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика-покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Учитывая, что на складе общества формируются заказы по товарам, которые реализуются дилерам, склад общества является местом использования указанных товаров.

Следовательно, расходы на перевозку товаров от склада поставщика до склада общества как расходы, связанные с приобретением указанных товаров, включаются в стоимость товаров общества для целей исчисления налога на прибыль.

ведущий налоговый юрист,

член Палаты Налоговых консультантов России

Источник

Налоговые вычеты по НДС в 2021 году: что это и как оформить

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Источник