вычет по акцизу на нефтяное сырье
Вычет по акцизу на нефтяное сырье
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 декабря 2019 года N 03-13-12/98006
[О порядке применения налогового вычета по нефтяному сырью в соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации]
В связи с письмом о согласовании проекта ответа на обращение УФНС России по Московской области от 10.07.2019 г. N 21-21/054473@ по вопросу применения положений пункта 8 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления акциза Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом обложения акцизом признается направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на праве собственности, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке.
Пунктом 2 статьи 195 Кодекса установлено, что при совершении указанной операции датой направления нефтяного сырья на переработку признается день фиксации данного факта с использованием средств измерений.
Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные при совершении операции по направлению нефтяного сырья на переработку, умноженные на коэффициент 2 и увеличенные на величину Кдемп, которая определяется налогоплательщиком по формуле и учитывает реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона вышеуказанные нормы вступают в силу с 1 января 2019 года.
Таким образом, осуществляемая налогоплательщиком в 2019 году операция по направлению на переработку нефтяного сырья, приобретенного в собственность в 2018 году, признается объектом обложения акцизом в порядке, предусмотренном главой 22 Кодекса в редакции Закона.
В то же время в случае, если такое сырье было передано в производство до даты вступления Закона в силу, то объекта обложения акцизом при переработке нефтяного сырья в отношении остатков незавершенного производства, не возникает.
Что касается определения коэффициента Спю, применяемого при определении размера ставки акциза на нефтяное сырье, и величины Кдемп, которая оказывает влияние на размер налогового вычета суммы исчисленного акциза на нефтяное сырье, то количество реализованных в налоговом периоде нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья, определяется независимо от того, что нефтяное сырье, из которого эти продукты произведены, было приобретено налогоплательщиком и направлено на соответствующие производственные мощности (передано соответствующей организации, оказывающей услуги по переработке) на переработку до начала указанного налогового периода.
Вычет по акцизу на нефтяное сырье
V. Раздел 3 декларации «Расчет суммы акциза, подлежащей
5.1. Раздел 3 декларации включает в себя расчет суммы акциза по нефтяному сырью, подлежащей налоговому вычету за текущий и предшествующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
5.2. По строке 001 указывается код вида подакцизного товара нефтяное сырье «678».
5.3. По строке 010 указывается КБК.
5.4. По строке 020 указывается общая сумма акциза, если разница показателей строки 110 текущего налогового периода и всех строк 100 для налоговых периодов, указанных по строке 030, имеет отрицательное значение.
При этом по строке 025 указывается «0» (ноль).
Сумма акциза, начисленная к уменьшению, указанная по строке 020, корреспондирует сумме акциза, указанной по строке 040 раздела 1 декларации по соответствующему КБК.
При этом, в случае отсутствия заполненного раздела 3 данной декларации за текущий налоговый период, сумма акциза, начисленная к уменьшению, указанная по строке 020, корреспондирует сумме акциза, указанной по строке 040 раздела 1 декларации по соответствующему КБК, с учетом суммы акциза, указанной по строке 015 раздела 2 декларации.
5.5. По строке 025 указывается сумма акциза, если разница показателей строки 110 текущего налогового периода и всех строк 100 для налоговых периодов, указанных по строке 030, имеет положительное или нулевое значение.
При этом по строке 020 указывается «0» (ноль).
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, указанная по строке 025, корреспондирует сумме акциза, указанной по строке 030 раздела 1 декларации по соответствующему КБК.
При заполнении раздела 3 на бумажном носителе строки 020 и 025 заполняются на первом листе.
5.6. Подраздел 3.1 «Сведения о начислениях и коэффициентах» раздела 3 декларации:
5.6.1. По строке 030 указывается код налогового периода в соответствии с приложением к Порядку и год, за который исчислена сумма акциза, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
Для нескольких налоговых периодов заполняется соответствующее количество подразделов 3.1 декларации;
5.6.2. По строке 040 указывается сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, указанный по строке 030;
5.6.3. По строке 050 указывается сумма акциза, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса за налоговый период, указанный по строке 030;
5.6.4. По строке 060 указывается сумма акциза, подлежащая вычету, указанная по строке 050, умноженная на коэффициент 2 в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.6.5. По строке 065 указывается признак величины КДЕМП в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
При отрицательном или равном нулю значении величины КДЕМП по строке 065 указывается признак «0».
При положительном значении величины КДЕМП по строке 065 указывается признак «1»;
5.6.6. По строке 070 указывается значение величины КДЕМП в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
Значение величины КДЕМП округляется до целого значения;
5.6.7. По строке 080 указывается сумма акциза, подлежащая вычету, определенная с учетом величины КДЕМП, за налоговый период, указанный по строке 030, в случае если сумма значений строк 060 и 070 имеет положительное значение или равна нулю.
В случае если сумма значений строк 060 и 070 имеет отрицательное значение, по строке 080 указывается «0» (ноль);
5.6.8. По строке 090 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определенная с учетом величины КДЕМП, за налоговый период, указанный по строке 030, в случае если сумма значений строк 060 и 070 имеет отрицательное значение.
При этом по строке 090 указывается отрицательное значение без знака «-» (минус).
В случае если сумма значений строк 060 и 070 имеет положительное значении, по строке 090 указывается «0» (ноль);
5.6.9. По строке 100 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению за налоговый период, указанный по строке 030, в случае если разница строк 050, 080 и 090 имеет отрицательное значение или равна нулю.
В случае если разница строк 050, 080 и 090 имеет положительное значение, по строке 100 указывается «0» (ноль).
При этом по строке 100 указывается значение без знака «-» (минус);
5.6.10. По строке 110 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указанный по строке 030, в случае если разница строк 050, 080 и 090 имеет положительное значение.
В случае если разница строк 050, 080 и 090 имеет отрицательное значение, по строке 110 указывается «0» (ноль).
Если в текущем налоговом периоде показатель по строке 110 указывается за предшествующие налоговые периоды, представляется уточненная декларация за соответствующие (предшествующие) налоговые периоды;
5.6.11. По строке 120 указывается объем иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), использованного для производства объема высокооктанового автомобильного бензина класса 5 (VАБ), указанного по строке 130, и дизельного топлива класса 5 (VДТ), указанного по строке 290, в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
5.7. Подраздел 3.1.1 «Сведения по автомобильному бензину» раздела 3 декларации:
5.7.1. По строке 130 указывается объем высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), реализованного или использованного на собственные нужды налогоплательщиком в налоговом периоде на территории Российской Федерации, в отношении которого налогоплательщиком или организацией, осуществляющей переработку нефтяного сырья по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, исчислены суммы акциза в текущем или в предыдущих налоговых периодах (VАБ);
5.7.2. По строке 140 указывается объем возврата высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и ранее реализованного налогоплательщиком на территории Российской Федерации.
При отсутствии возврата указанного продукта по строке 140 указывается «0» (ноль);
5.7.3. По строке 145 указывается признак показателя ДАБ «0» (ноль) или «1».
При отрицательном или равном нулю значении показателя ДАБ по строке 145 указывается признак «0».
При положительном значении показателя ДАБ по строке 145 указывается признак «1»;
5.7.4. По строке 150 указывается показатель ДАБ в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.7.5. По строке 160 указывается средняя цена экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5, рассчитанная в морских портах Северо-Западного федерального округа (ЦАБэксп), в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.7.6. По строке 170 указывается средняя (среднеарифметическое значение за все дни торгов) за налоговый период цена на автомобильный бензин АИ-92 класса 5 на роттердамском рынке нефтяного сырья в долларах США за 1 тонну (ЦАБрт);
5.7.7. По строке 180 указываются средние за налоговый период затраты на транспортировку морем и перевалку в портах 1 тонны автомобильного бензина АИ-92 класса 5 из морских портов Российской Федерации, расположенных в Северо-Западном федеральном округе, до роттердамского рынка нефтяного сырья в долларах США за 1 тонну (ТАБм);
5.7.8. По строке 190 указывается ставка вывозной таможенной пошлины в отношении автомобильного бензина АИ-92 класса 5, действовавшая в налоговом периоде, в долларах США за 1 тонну (ЭПАБ);
5.7.9. По строке 200 указывается среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в налоговом периоде (P);
5.7.10. По строке 210 указывается ставка акциза, действовавшая в налоговом периоде для автомобильного бензина класса 5 (ААБ);
5.7.11. По строке 220 указывается ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая в налоговом периоде (в процентах) и указанная в пункте 3 статьи 164 Кодекса (СНДС);
5.7.12. По строке 230 указывается условное значение средней оптовой цены реализации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 на территории Российской Федерации (ЦАБвр) в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
5.7.13. По строке 240 указывается величина КАБ_КОМП в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.7.14. По строке 250 указывается дальневосточная надбавка (ДДВ_АБ), определяемая в рублях за 1 тонну, в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
При отсутствии надбавки ДДВ_АБ по строке 250 указывается «0» (ноль);
5.7.15. По строке 260 указывается средняя за налоговый период оптовая цена реализации на базисах поставки, расположенных в Дальневосточном федеральном округе, автомобильного бензина АИ-92 класса 5.
При отсутствии указанной оптовой цены по строке 260 указывается «0» (ноль);
5.7.16. По строке 270 указывается объем высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) и реализованного в налоговом периоде в базисах поставки, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (VДВ_АБ).
При отсутствии объема VДВ_АБ по строке 270 указывается «0» (ноль);
5.7.17. По строке 280 указывается объем высокооктанового автомобильного бензина класса 5, произведенного из иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем).
При отсутствии объема указанного высокооктанового автомобильного бензина класса 5 по строке 280 указывается «0» (ноль).
В случае если в налоговом периоде у налогоплательщика высокооктановый (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильный бензин класса 5, произведенный из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), не реализовывался или не использовался на собственные нужды на территории Российской Федерации, подраздел 3.1.1 декларации не заполняется.
5.8. Подраздел 3.1.2 «Сведения по дизельному топливу» раздела 3 декларации:
5.8.1. По строке 290 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), и реализованного или использованного на собственные нужды налогоплательщиком в налоговом периоде на территории Российской Федерации, в отношении которого налогоплательщиком или организацией, осуществляющей переработку нефтяного сырья по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья, исчислены суммы акциза в текущем или в предыдущих налоговых периодах (VДТ);
5.8.2. По строке 300 указывается объем возврата дизельного топлива класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и ранее реализованного налогоплательщиком на территории Российской Федерации.
При отсутствии возврата указанного продукта по строке 300 указывается «0» (ноль);
5.8.3. По строке 305 указывается признак показателя ДДТ «0» (ноль) или «1».
При отрицательном или равном нулю значении показателя ДДТ по строке 305 указывается признак «0».
При положительном значении показателя ДДТ по строке 305 указывается признак «1»;
5.8.4. По строке 310 указывается показатель ДДТ в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.8.5. По строке 320 указывается средняя цена экспортной альтернативы для дизельного топлива класса 5 (ЦДТэксп), рассчитанная в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.8.6. По строке 330 указывается средняя (среднеарифметическое значение за все дни торгов) за налоговый период цена на дизельное топливо класса 5 на роттердамском рынке нефтяного сырья в долларах США за 1 тонну (ЦДТрт);
5.8.7. По строке 340 указываются средние за налоговый период затраты на транспортировку морем и перевалку в портах 1 тонны дизельного топлива класса 5 из морских портов Российской Федерации, расположенных в Северо-Западном федеральном округе, до роттердамского рынка нефтяного сырья в долларах США за 1 тонну (ТДТм);
5.8.8. По строке 350 указывается ставка вывозной таможенной пошлины в отношении дизельного топлива класса 5, действовавшая в налоговом периоде, в долларах США за 1 тонну (ЭПДТ);
5.8.9. По строке 360 указывается среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в налоговом периоде (P);
5.8.10. По строке 370 указывается ставка акциза, действовавшая в налоговом периоде для дизельного топлива класса 5 (АДТ);
5.8.11. По строке 380 указывается ставка налога на добавленную стоимость, действовавшая в налоговом периоде (в процентах) и указанная в пункте 3 статьи 164 Кодекса (СНДС);
5.8.12. По строке 390 указывается условное значение средней оптовой цены реализации дизельного топлива класса 5 на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса (ЦДТвр).
5.8.13. По строке 400 указывается величина КДТ_КОМП в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса;
5.8.14. По строке 410 указывается дальневосточная надбавка (ДДВ_ДТ), определяемая в рублях за 1 тонну, в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса.
При отсутствии надбавки ДДВ_ДТ по строке 410 указывается «0» (ноль);
5.8.15. По строке 420 указывается средняя за налоговый период оптовая цена реализации на базисах поставки, расположенных в Дальневосточном федеральном округе, дизельного топлива класса 5.
При отсутствии указанной оптовой цены по строке 420 указывается «0» (ноль);
5.8.16. По строке 430 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) и реализованного в налоговом периоде в базисах поставки, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (VДВ_ДТ).
При отсутствии объема VДВ_ДТ по строке 430 указывается «0» (ноль);
5.8.17. По строке 440 указывается объем дизельного топлива класса 5, произведенного из иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем).
При отсутствии объема указанного дизельного топлива класса 5 по строке 440 указывается «0» (ноль);
В случае если в налоговом периоде у налогоплательщика дизельное топливо класса 5, произведенное из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), не реализовывалось или не использовалось на собственные нужды на территории Российской Федерации, подраздел 3.1.2 декларации не заполняется.
Вычет по акцизу на нефтяное сырье
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
О применении инвестиционной надбавки при определении суммы вычета по акцизу на нефтяное сырье и о квалификации технологических трубопроводов
Вопросы, касающиеся внесения изменений в порядок применения инвестиционной надбавки при определении суммы налогового вычета по акцизу на нефтяное сырье, относятся к компетенции Минфина.
Складывающая судебная практика по вопросу квалификации технологических трубопроводов относит их к недвижимости в целях налогообложения имущества организаций.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
ФНС России от 19.05.2021 N СД-4-3/6889 «Об акцизах» (вместе с Минфина России от 14.05.2021 N 03-13-12/37108)
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
от 19 мая 2021 г. N СД-4-3/6889
Федеральная налоговая служба по вопросу неприменения в отдельных налоговых периодах налогового вычета акциза налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-13-12/37108 по данному вопросу.
При этом ФНС России поручает:
— осуществлять проведение соответствующих мероприятий налогового контроля с учетом позиции, изложенной в указанном письме Минфина России;
— проводить мониторинг обжалования налогоплательщиками доначислений по данному основанию;
— информировать заинтересованные Управления ЦА ФНС России о выявлении в результате мероприятий налогового контроля нарушения, изложенного в прилагаемом письме, вынесении соответствующих ненормативно-правовых актов налоговых органов, а также о фактах и результатах досудебного и судебного обжалования таких актов.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 14 мая 2021 г. N 03-13-12/37108
Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности организации, имеющей свидетельство, на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.
Пунктом 8 статьи 193 Кодекса установлен порядок расчета ставки акциза на нефтяное сырье, согласно которому ставка акциза рассчитывается по формуле с учетом удельного коэффициента, характеризующего корзину продуктов переработки нефтяного сырья (СПЮ).
На основании пункта 1 статьи 200 Кодекса (в редакции, действовавшей до 31.12.2020) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в периоде действия свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину КДЕМП, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.
Если иное не указано в данной норме, величина КДЕМП определяется налогоплательщиком самостоятельно в следующем порядке:
КДЕМП = ДАБ x VАБ x КАБ_КОМП + ДДТ x VДТ x КДТ_КОМП + ДДВ_АБ x VДВ_АБ + ДДВ_ДТ x VДВ_ДТ.
Показатели ДАБ, ДДТ характеризуют разницу между ценой экспортной альтернативы на моторное топливо и условной оптовой ценой реализации его на внутреннем рынке, значение которой непосредственно установлено в пункте 27 статьи 200 Кодекса. Указанная разница может принимать как положительное, так и отрицательное значение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.
Как следует из пояснительной записки к законопроекту N 493989-7, которым предусматривалось введение акциза на нефтяное сырье, его механизм построен на установлении налогового вычета для организаций, получивших свидетельство, с учетом объемов произведенных из нефтяного сырья высокооктанового автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива, уровня цены на нефть на мировых рынках, а также уровня средних оптовых цен реализации указанных нефтепродуктов на территории Российской Федерации.
При этом в период с 1 января 2019 года при существенно изменившихся макроэкономических условиях из-за соотношения курса рубля и падающих (растущих) цен на нефть Правительством Российской Федерации принимались решения о донастройке механизма демпфера для удержания розничных цен на топливо в пределах инфляции и поддержания экономики нефтепереработки.
Исходя из экономического и правового содержания акциза на нефтяное сырье налоговый вычет, применяемый к его исчисленной сумме, установленный пунктом 27 статьи 200 Кодекса, используется одновременно как инструмент поддержки нефтеперерабатывающей отрасли, инструмент влияния на динамику розничных цен моторных топлив, их объемов на российском рынке и инструмент решения фискальных задач государства.
Таким образом, особый порядок налогообложения акцизом, применяемый на основе свидетельства, предусматривает целостную систему мер, в рамках которой получаемым экономическим стимулам при одних обстоятельствах должны корреспондировать обязанности по уплате акциза в полном объеме в других обстоятельствах.
Поскольку вышеизложенное следует учитывать при оценке правового регулирования акциза на нефтяное сырье, то налоговый вычет, включая показатель КДЕМП, является обязательным элементом расчета суммы действительных налоговых обязательств организаций, имеющих свидетельство, и не может применяться или не применяться по выбору налогоплательщика.
Таким образом, в соответствии с вышеназванными нормами главы 22 «Акцизы» Кодекса у налогоплательщика за конкретный налоговый период могут возникнуть обязательства по уплате в бюджет сумм акциза в отношении нефтяного сырья.
В этой связи Минфин России поручает ФНС России:
— осуществлять проведение соответствующих мероприятий налогового контроля с учетом вышеизложенной позиции;
— проводить мониторинг судебного обжалования налогоплательщиками доначислений по данному основанию, информировать Минфин России о результатах такого обжалования.