выдача спецодежды по договору подряда
Спецодежда по договору подряда
Допустим, организация собирается заключить со специалистом договор подряда. Спецодежда должна быть предоставлена данному внештатному сотруднику или это его забота? С таким вопросом руководители организации часть обращаются к кадровику. Действительно, перед заключением договора желательно выяснить правильный ответ. Поможем разобраться в сложившейся ситуации и рассмотрим, положена ли выдача спецодежды по договору подряда.
При вредных условиях выдают СИЗ
Работа, связанная с вредными или опасными условиями труда, подразумевает выдачу сотрудникам СИЗ – средств индивидуальной защиты. Право на СИЗ имеют сотрудники, чья работа связана(ст. 221 ТК РФ):
Что касается штатного персонала, то всё, что касается обеспечения таких работников средствами индивидуальной защиты, в принципе понятно. А вот спецодежда по договору подряда с физическим лицом со стороны имеет свои особенности.
Как правило, выдача спецодежды по договору ГПХ вызывает немало вопросов у кадровиков. Постараемся их снять.
Итак, давайте разбираться, обязательна ли выдача СИЗ по договору подряда.
Обеспечиваем штатный персонал
Задача по обеспечению СИЗ сотрудников, чья работа проходит во вредных или опасных условиях, возложена законом на работодателя (ч. 2 ст. 212, ч. 3 ст. 221 ТК РФ). Причем обеспечить средствами индивидуальной защиты нужно именно штатный персонал предприятия. То есть – тех сотрудников, которые работают по трудовым договорам.
Дело в том, что требования обеспечивать СИЗ по договору подряда действующее законодательство не содержит (ст. 11 ТК РФ).
Опасные условия труда – это производственные факторы, которые могут привести к травме или увечью работника.
(приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н, постановление Правительства РФ от 25.02.2000 № 163).
Таким образом, в силу закона абсолютно нет такой альтернативы в отношении спецодежды по договору подряда: обязанность или нет. Это совсем не обязанность руководства.
Исключением из данного правила выступает ситуация, когда спецодежду по договору подряда выдают по соглашению сторон. Если заключенный договор ГПХ подразумевает обеспечение исполнителя СИЗ, в том числе спецодеждой, то средства индивидуальной защиты нужно выдать. В качестве альтернативы договором может быть предусмотрен порядок возмещения затрат исполнителя на покупку необходимых СИЗ.
Подытожим: спецодежда по договору подряда должна быть выдана исполнителю только в том случае, когда это напрямую прописано в договоре с ним (ст. 421 ГК РФ).
Выдавать ли спецодежду физлицу-подрядчику
Случаи использования спецодежды подрядчиком можно определить по аналогии со случаями обязательной выдачи СИЗ штатным работникам. В частности, спецодежда положена, если работы выполняются по профессии (в должности):
— включенной в типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ (отраслевые или нормы для общих профессий и должностей) (далее — типовые нормы);
— не указанной в типовых нормах. При этом:
условия труда на рабочем месте являются вредными (опасными);
Таким образом, заказчик обеспечивает подрядчика спецодеждой, если данная обязанность установлена в договоре. В этом случае также целесообразно прописать:
1) наименования СИЗ, порядок их выдачи. Кроме того, можно обосновать необходимость выдачи спецодежды, в том числе сославшись на соответствующий НПА;
Пример формулировки условий по выдаче СИЗ подрядчику, выполняющему токарную обработку сложных деталей
3.1. Заказчик обязуется…
3.1.5. в соответствии с п. 153 Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам, занятым в машиностроении и металлообрабатывающих производствах, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.11.2003
N 150, до начала выполнения работ выдать подрядчику следующие средства индивидуальной защиты: хлопчатобумажный костюм, головной убор, кожаные ботинки с защитным носком, трикотажные перчатки, защитные очки. Средства индивидуальной защиты должны соответствовать следующим параметрам:
рост — 189 см; размер одежды — 52, обуви — 44, головного убора — 58,
перчаток — 25.
2) условие о возврате подрядчиком выданной спецодежды. Изложить его можно в разделе, устанавливающем обязанности последнего.
На заметку
Обычно факт выдачи спецодежды отражают в личной карточке учета СИЗ
(далее — личная карточка) . При этом на подрядчика личную карточку заводить не рекомендуют. Это может быть расценено как свидетельство подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, что повлечет для организации ряд неблагоприятных последствий.
Чтобы отслеживать, обеспечен ли подрядчик спецодеждой, а также контролировать ее движение, в организации можно разработать специальный документ. А в качестве примера — использовать форму личной карточки.
Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Услуги
Является ли обязательным условием трудового договора указание наименования средств индивидуальной защиты и нормы их выдачи работнику?
Вопросы:
Является ли обязательным условием трудового договора указание наименования средств индивидуальной защиты и нормы их выдачи работнику?
Ответ юриста
Наименование средства индивидуальной защиты и норма выдачи работнику не является обязательным условием для включения в трудовой договор.
В трудовом договоре обязательно должна быть отражена информация и условия, которые указаны в частях первой и второй статьи 57 ТК РФ. Нормы выдачи средств индивидуальной защиты в трудовом договоре работодатель вправе указать в том случае, когда он установил нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Согласно ч. 1 ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре указываются:
— сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
— место и дата заключения трудового договора.
Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:
— трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, или соответствующим положениям профессиональных стандартов;
— условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
— режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
— гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
— условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);
— условия труда на рабочем месте;
— условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
— другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).
В соответствии с п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н) работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.
Подборка документов:
Вопрос: Должен ли работодатель включить в трудовой договор работника нормы обеспечения средствами индивидуальной защиты (СИЗ) (ст. 212, 221 ТК РФ)? Или достаточно ознакомления работников под роспись с локальным нормативным актом, содержащим нормы выдачи СИЗ? («Сайт «Онлайнинспекция.РФ», 2018)
Вопрос: Работа сотрудников организации не связана с вредными и (или) опасными условиями труда. Обязательно ли в текст трудового договора включать пункт о выдаче работнику средств индивидуальной одежды или достаточно прописать выдачу СИЗ (спецодежды, перчаток) в ЛНА и ознакомить работников? («Сайт «Онлайнинспекция.РФ», 2017)
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по правовым вопросам ООО НТВП «Кедр-Консультант» Макшаковым Игорем Борисовичем, октябрь 2018 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
УФНС по Хабаровскому краю рассказывает об особенностях учета расходов на приобретение спецодежды
Согласно пункту 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Пунктом 1 статьи 422 ГК РФ установлено, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Таким образом, стороны договора подряда вправе включить в текст договора условия, не предусмотренные законом, но не противоречащие ему, в том числе и условие о предоставлении заказчиком спецодежды работникам подрядчика.
Согласно статьям 212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.
Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Об обоснованности расходов будет свидетельствовать тот факт, что спецодежда и другие средства индивидуальной защиты используются подрядчиком исключительно для выполнения услуг по договору с заказчиком.
В целях документального подтверждения факт передачи спецодежды должен быть документально зафиксирован и подтвержден актом приема-передачи, накладными на выдачу спецодежды, списком передаваемой спецодежды и актами на списание по истечении срока службы или из-за непригодности.
Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Н К РФ).
Стоимость строящегося объекта определяется на основании стоимости прямых расходов, связанных со строительством. Пунктом 1 статьи 318 НК РФ установлен перечень прямых расходов. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд, то есть не осуществляет деятельности в области строительства, направленной на получение дохода, то при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств учитываются следующие расходы: стоимость материалов и комплектующих (в том числе спецодежды); амортизация основных средств, задействованных в данном производстве; зарплата рабочих, участвующих в строительстве объекта; плата за работы, выполненные подрядчиками и иные расходы, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Таким образом, при соблюдении условий об экономической обоснованности (спецодежда используется исключительно для оказания услуг заказчику), документальном подтверждении расходов (подтвержден факт передачи и списания спецодежды), расходы на приобретение спецодежды для работников, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ.
Поскольку, как изложено ранее, расходы на приобретение спецодежды для собственных работников организации, участвующих в строительстве объекта, для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта строительства и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями статей 256 и 257 НК РФ, при выполнении условий, установленных положениями статьи 252 НК РФ, следовательно, объект налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не возникает.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В подпункте 3 п ункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном в пункте 2 статьи 159 НК РФ, то есть с учетом стоимости работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Если по договору организация-заказчик передает подрядчику спецодежду на давальческой основе, реализации имущества не происходит (право собственности на эти материальные ценности остается у заказчика). Такая операция не подпадает под действие норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ и не является самостоятельным объектом налогообложения.
Если при передаче спецодежды к подрядчику переходит право собственности на нее (в том числе в случае, если условия возврата спецодежды заказчику в договоре не предусмотрены), данную операцию следует расценивать как реализацию материальных ценностей. Такая передача имущества признается объектом налогообложения на основании подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом заказчик выставляет подрядчику счет-фактуру, в котором отражена сумма НДС, предъявленная к оплате, и выдает накладную на передачу спецодежды, либо иной первичный документ.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Специфика учета специнструментов и спецодежды
Н а практике нередко средства индивидуальной защиты передаются в пользование не только своим работникам, но и подрядчикам. В статье рассматриваются особенности порядка их учета.
Различают разные договоры подряда, в частности:
Во всех случаях по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).
Для выполнения подрядных работ подрядчику могут быть предоставлены специальные инструменты и специальная одежда. В этом случае в договоре должна быть сделана особая оговорка по:
При этом следует иметь в виду, что если подрядные работы осуществляются подрядчиками-профессионалами, то, конечно, у них должна быть и своя «личная» спецодежда, и свой «фирменный» инструмент. Иначе передачу во временное пользование материальных ценностей таким профи можно трактовать как сдачу в аренду имущества со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Обосновать выдачу подрядчикам, постоянно зарабатывающим выполнением таких работ, необходимого для выполнения работ инвентаря, на наш взгляд, удастся лишь в отношении подрядчика – физического лица. Одни и те же работы могут быть выполнены за меньшую стоимость, например, если привлечь для выполнения работ физические лица. Меньшая стоимость связана с тем, что физические лица не имеют каких-либо сертификатов, офисов, специального обмундирования и т.д. Отсюда и потребность в приобретении и выдаче таким лицам рабочего инвентаря.
Для проведения новогодних мероприятий в детском саду артистам-непрофессионалам фирмы, с которыми был заключен соответствующий договор гражданско-правового характера, были выданы костюмы Деда Мороза и Снегурочки.
По договору подряда для проведения новогодних мероприятий в филиалах той же фирмы был заключен договор с театром, на основании которого также были выданы костюмы Деда Мороза и Снегурочки.
При выдаче специнструмента и спецодежды подрядчикам на практике могут возникнуть как минимум три ситуации:
Во всех трех случаях передача специнструментов и спецодежды юридическому лицу несет достаточно большие налоговые риски в случае, если предприятие-заказчик отражает стоимость переданных специнструментов и спецодежды в составе расходов.
Кроме списываемой в расходы стоимости спецодежды, передаваемой подрядчикам как таковой, компании несут затраты по хранению, стирке, химчистке и ремонту спецодежды. В отношении специнструментов затраты могут быть связаны лишь с ремонтом. Эти затраты также могут попасть в зону налоговых рисков.
Виды подрядчиков – пользователей специнструментов и спецодежды
Как уже упоминалось, при выполнении подрядных работ в качестве подрядчика могут выступать как физические, так и юридические лица.
Вариант 1. Работник предприятия одновременно выполняет работу по договору гражданско-правового характера
Речь идет о физическом лице, которое выполняет подрядные работы на основании договора гражданско-правового характера и одновременно состоит с заказчиком работ в трудовых отношениях.
В этом случае в соответствии со статьей 11 Трудового кодекса на него распространяется трудовое законодательство и требования иных актов, содержащие нормы трудового права. Таким образом, к нему (физическому лицу) применимы нормы статьи 212 Трудового кодекса «Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда», в соответствии с которыми работодатель обязан обеспечить применение сертифицированных средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете должен применяться стандартный подход, как и в случае выдачи специнструментов и спецодежды физическим лицам, работающим на данном предприятии только по трудовому договору.
Напоминаем, что позиция налоговых органов в этом вопросе сводится к списанию расходов на спецодежду по установленным в данной отрасли нормам. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников средствами индивидуальной защиты независимо от форм собственности организаций и их организационно-правовых форм.
Вот лишь некоторые нормативные документы в этой области, предусмотренные для всех предприятий:
Нормативные документы для отдельных отраслей:
На практике работникам нередко выдается и второй комплект специальной одежды, специальной обуви и другие средства индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников.
Вариант 2. Работник не имеет отношения к заказчику работ
В этом случае положения Трудового кодекса на такое физическое лицо не распространяются. Соответственно не распространяются и типовые отраслевые нормы, которые следует применять для учета спецодежды, выдаваемой работникам предприятия.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете организация может выбрать любой, удобный для нее способ учета этих материально-производственных запасов, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Очевидно, что наиболее оптимальным вариантом учета будет тот, который установлен законодательством в отношении специнструментов и спецодежды, которые выдаются работникам предприятия.
Вариант 3. Подрядчиком является юридическое лицо
В соответствии со статьей 747 Гражданского кодекса заказчик обязан в случаях и в порядке, предусмотренных договором, оказывать подрядчику практически любые услуги, необходимые для осуществления подрядных работ.
Таким образом, передача специнструмента, спецодежды для выполнения подрядных работ, если это предусмотрено в договоре с подрядчиком, в принципе может быть отражена в учете как расходы, связанные с выполнением работ.
Порядок бухгалтерского и налогового учета в этом случае аналогичен варианту 2.
Документальное оформление
Так как унифицированной формы для учета спецодежды, выдаваемой подрядчикам, нет, а документировать операции все равно надо, можно использовать форму, применяемую для учета спецодежды, выданной работникам. Форму первичного документа необходимо утвердить в приложении к своей учетной политике. Это тем более верно, что одна и та же спецодежда может быть выдана сегодня сотруднику предприятия, завтра – подрядчику – физическому лицу, послезавтра – подрядчику – юридическому лицу и т.д.
Для учета спецодежды применяется несколько унифицированных форм.
Выдача работникам и сдача ими средств индивидуальной защиты должна отражаться в унифицированной форме № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а. Выдача и возврат частично или полностью изношенных спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-6, утвержденная ЦСУ СССР от 25.12.1978 г. № 11-48).
Если спецодежда выдается подрядчику – физическому лицу, следует оформить акт приема-передачи. Если подрядчиком выступает юридическое лицо, следует оформить акт приема-передачи или накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а). При этом в документах, связанных с оформлением отпуска спецодежды, наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в лицевой карточке – срок носки, процент годности.
Учет числящейся за получателем спецодежды ведется в лицевой карточке. Ниже представлен пример формы для учета спецодежды, выдаваемой подрядчику – физическому лицу (см. Пример 2).
Для выдачи специальных инструментов особых требований и специальных форм не предусмотрено. Поэтому компания может разработать формы самостоятельно по аналогии с унифицированными формами по учету спецодежды.
Порядок учета
Поскольку конечные пользователи приобретаемых фирмой инструментов и спецодежды в момент их оприходования вряд ли известны, понятия «специнструмент» и «спецодежда» логично применять в учете как в отношении пользователей-сотрудников предприятия, так и в отношении пользователей-подрядчиков (физических или юридических лиц).
Стоимость инструментов может учитываться как в составе основных средств, так и в составе материально-производственных запасов. Это зависит от срока их полезного использования и первоначальной стоимости: если срок использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб., то инструменты должны быть учтены как объекты основных средств.
Компания приобрела различные инструменты, которые в учете отразила следующим образом.
По первой группе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, под кодом ОКОФ 14 2895000 следует отражать инструмент алмазный и абразивный, по второй группе под кодом ОКОФ 14 2947120 следует отражать инструмент строительно-монтажный механизированный и т.д.
Стоимость спецодежды учитывается в составе материально-производственных запасов.
Стоимость специнструмента и спецодежды редко составляет больше 10 000 рублей, то есть предел, превышение которого позволяет квалифицировать приобретаемые активы в целях бухгалтерского и налогового учета как основные средства. Поэтому ниже рассматривается порядок учета специнструментов и спецодежды, передаваемых в пользование подрядчикам и квалифицируемых лишь в качестве материальных расходов.
Бухгалтерский учет
Стоимость специального инструмента и специальной одежды, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает одного года, единовременно списывается в затраты в момент передачи пользователям.
Стоимость специального инструмента и специальной одежды, переданных в пользование, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи превышает один год, погашается линейным способом, исходя из сроков их полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специального инструмента и специальной одежды. Погашение стоимости отражается по Дебету счетов учета затрат на производство и Кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н).
Бухгалтеру следует сделать следующие проводки:
Списание инструментов и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при их фактическом физическом выбытии. При этом окончание переноса стоимости объекта на себестоимость оказанных услуг, выполненных работ может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием.
Стоимость спецодежды и специнструментов может быть включена в:
1. Себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг).
В этом случае в бухгалтерском учете будет следующая проводка:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», в т.ч. 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – стоимость спецодежды и специнструментов.
2. Стоимость изготавливаемого объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
В организации возникла необходимость создания специального станка, предназначенного для производства основной продукции. Бухгалтерские проводки в этой ситуации будут следующие:
3. Стоимость формируемого объекта материально-производственных запасов.
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 09.07.2001 г. № 44н).
В ремонтном цехе фирмы изготавливаются запасные части, предназначенные для производства ремонтов. Наличие и движение таких запчастей отражается в следующем порядке:
Во всех трех случаях стоимость спецодежды и специнструмента будет списываться в прямой зависимости от срока их пригодности, эксплуатации и места использования.
При этом некоторое затруднение в учете может вызвать то обстоятельство, что работник (подрядчик) может выполнять не одну работу, а сразу несколько, например, он участвует в выполнении работ сразу по всем вышеперечисленным вариантам. Как списать стоимость спецодежды и инструмента?
Самым оптимальным способом будет списание этих расходов в пропорции, например, от размера оплаты труда этого работника (подрядчика), относимого на тот или иной вид продукции (работ, услуг).
Если же применение по каким-либо причинам также вызывает затруднения, погашение стоимости спецодежды и специнструмента можно отражать и на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При закрытии в конце месяца счета 25 стоимость спецодежды и инструментов, учтенная в составе всех общепроизводственных расходов, будет распределена между всеми видами изготавливаемой продукции (работ, услуг). Этот метод не будет соответствовать экономическому содержанию операции, но он более прост и экономичен для бухгалтерских расчетов.
Конечно, выбранный способ следует отразить в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Налоговый учет
При определении размера и порядка признания затрат на приобретение специнструментов и спецодежды в целях налогового учета следует руководствоваться положениями:
Рассмотрим содержание этих пунктов подробнее.
Затраты предприятия на приобретение спецодежды и специнструмента поименованы в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.
В случае если спецодежда и специнструмент выдаются подрядчикам, можно использовать положения того же подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, который предусматривает включение в материальные расходы «другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом».
Затраты на приобретение спецодежды и специнструмента (для работников) и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (для подрядчиков), учитываются в составе расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Предприятие должно закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок отнесения этих расходов в налоговую базу:
1-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к прямым расходам по всем видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам),
2-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к косвенным расходам по всем видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам),
3-й вариант – расходы на спецодежду и специнструмент относятся к прямым расходам по одним видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам) и к косвенным расходам по другим видам выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). При этом те или иные виды выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) должны быть, конечно, поименованы.
Компания производит кирпич и оказывает услуги лабораторного анализа строительных материалов. В учетной политике для целей налогообложения предприятия зафиксировано следующее:
В бухгалтерском учете разделение расходов на прямые и косвенные осуществляется на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
Момент признания прямых расходов в налоговом учете – по мере реализации продукции (работ, услуг), косвенных расходов – в периоде передачи спецодежды и специнструмента пользователям (работникам и (или) подрядчикам) (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В общем случае дата признания материальных расходов в налоговой базе должна соответствовать дате передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При передаче своим работникам используется дата, указанная в требовании-накладной (форма № М-11). При передаче подрядчику используется дата, указанная в акте приема-передачи или накладной.
Таким образом, сроки списания одной и той же одежды и инструмента в налоговом и бухгалтерском учете могут быть различны. При этом нужно иметь в виду следующее. Передаваемые подрядчикам специнструменты и спецодежда могут быть предусмотрены для исполнения только одного или сразу нескольких заказов.
Если специнструмент и спецодежда выдаются для исполнения только одного договора подряда, сложности в приемке-передаче и, соответственно, в порядке их отражения в учете у бухгалтера возникнуть не должны.
Заказчик для исполнения договора выдал Иванову (подрядчику) специальный комплект инструментов для проведения линейно-кабельных работ в декабре 2007 года.
В декабре были оформлены три акта приема-передачи инструмента, на основании которых сделаны соответствующие записи в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств» карточки учета основных средств по унифицированной форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
Специальной графы для отражения временного выбытия объектов основных средств в форме № ОС-6 нет. Поэтому для отражения инструментов, выдаваемых подрядчикам, организация использует именно этот раздел, внеся в него некоторые дополнения (см. гр. 3 Таблицы), закрепив измененную форму ОС-6 в своей учетной политике.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств только внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое.
Если специнструмент и спецодежда выдаются для исполнения одного договора, но для нескольких заказов, то у многих наверняка возникнет желание списать стоимость выданных инструментов и одежды в течение срока действия договора. Сразу оговоримся, что речь в данном случае идет не о так называемых длительных договорах, а о договорах, предусматривающих выполнение работ эпизодически, по мере появления заказов.
Что предлагает в таких случаях Налоговый кодекс? Используя положения пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса о том, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (в нашем случае – к нескольким заказам), предприятие вправе самостоятельно определить, как списывать расходы на специнструмент и спецодежду:
Таким образом, надо лишь выбрать подходящий способ и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.
Организация для осуществления работ по прокладке абонентской линии (услуг по предоставлению доступа) заключила на 2007 год договор с подрядчиком Каретовым И.П.
В течение года подрядчику передавалось по 2-3 заказа в месяц. Для исполнения работ Каретову И.П. была выдана спецовка, специнструмент и четыре пары защитных перчаток. Спецовка и инструмент были выданы до выполнения первого заказа (в I-м квартале 2007 года), перчатки выдавалиь по одной паре в квартал.
В учетной политике организации списание расходов на специнструмент и спецодежду предусмотрено на момент их передачи подрядчику при выполнении первого договора.
На конец 2007 года в результате проведения сверки обязательств по договору Каретов И.П. вернул организации спецовку и инструмент.
В бухгалтерском учете выданные во временное пользование Каретову И.П. спецовка и инструмент, срок использования которых составляет менее одного года, были списаны единовременно на дату передачи (в I-м квартале 2007 года). В налоговом учете подход аналогичный.
Стоимость перчаток была отражена в составе расходов по мере передачи соответственно в I-м, II-м, III-м и IV-м кварталах.
По дебету счета 012 в конце года была отражена стоимость спецовки и инструмента, возвращенного Каретовым И.П. по окончании действия договора подряда.
Вариант равномерного распределения стоимости специнструментов и спецодежды в течение действия договора подряда, по нашему мнению, несколько нелогичен. Так как, во-первых, одна и та же спецовка может передаваться не одному, а разным подрядчикам, т.е. при исполнении нескольких договоров; во-вторых, периодичность и время выполнения договоров на практике в общем-то непредсказуемы и весьма относительны.
Вариант списания расходов на спецодежду пропорционально полученным доходам несколько напоминает порядок распределения расходов по так называемым длительным договорам (п. 1 ст. 272 НК РФ, ст. 316 НК РФ). Однако этот порядок предусмотрен для подрядчиков, а не для заказчиков работ. Поэтому, во избежание путаницы в налоговом учете, лучше этот вариант признания расходов все-таки не применять.