выданные обеспечения на каком счете
Обеспечение обязательств в «1С:Бухгалтерии 8»
Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться:
Рис. 1. Информация об обеспечении обязательств в карточке договора
Выбирается Вид обеспечения из предустановленного программой списка в соответствии с ГК РФ:
Стороны сделки выбираются из справочника Контрагенты и указываются в полях:
Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Начиная с версии 3.0.70 «1С:Бухгалтерии 8» к забалансовым счетам 008 и 009 добавлены субсчета:
Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте. Списание суммы выданного обеспечения по исполненному обязательству отражается записью по кредиту счета 009.01 (009.21).
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 учитываются обеспечения обязательств и платежей по договорам
Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию и заполняется автоматически по кнопке Заполнить.
Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:
В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:
В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:
Отражение обеспечения обязательств по договору в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Итак, обеспечение исполнения обязательств — это меры, предназначенные для защиты интересов кредитора от ненадлежащего ис¬полнения обязательства должником и побуждения должника к исполнению обязательства.
Гражданским кодексом РФ, а именно ст. 329, определены следующие способы обеспечения обязательств по договору:
• удержание вещи должника;
• обеспечительный платеж и другие способы, предусмотренные законом или договором.
Некоторые виды таких обязательств можно отразить в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0.
После чего в договоре появляется дополнительная настройка – «Обеспечения обязательств».
Установив галочку «По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей», пользователь заполняет поля:
Вид обеспечения в 1С может быть в следующих формах:
Рассмотрим отражение обеспечения обязательств на примере договоров с покупателем и поставщиком.
Отражение обеспечения обязательств покупателя в 1С
Приведем условный пример: ИП Симонова А.И. продала товар покупателю ООО «Пончик» с отсрочкой платежа. И в качестве обеспечения платежа получена банковская гарантия ПАО Сбербанка.
В договоре с покупателем заполните данные об обеспечении обязательств покупателя.
В плане счетов БУ для учета обеспечения обязательств полученных предусмотрен забалансовый счет 008.
Отразите полученную гарантию ручной операцией.
Шаг 3. Нажмите кнопку «Создать» и выберите команду «Операция».
Шаг 4. Отразите по дебету счета 008.01 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» сумму гарантии с указанием покупателя, предоставившего гарантию, и договора.
Шаг 5. Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и укажите забалансовый счет 008.01. В отчете отражена сумма полученного обеспечения обязательств от ООО «Пончик» в сумме 350000 руб.
Рассмотрим еще один пример отражения обеспечения обязательства, выданного поставщику.
Отражение обеспечения обязательств поставщику в 1С
Нам вновь нужен пример: ИП Симонова А.И. приобрела товар у поставщика ООО «Гладиолус» на сумму 1350000 руб. В обеспечение исполнения обязательств предприниматель предоставила залог.
Шаг 1. В карточке договора с поставщиком ООО «Гладиолус» укажите вид обеспечения – «Залог».
Для учета обеспечения обязательств и платежей выданных в плане счетов предусмотрен одноименный забалансовый счет 009.
Как и в первом примере, отразите операцией, введенной вручную, сумму обеспечения обязательства поставщику на забалансовом счете.
Шаг 2. По дебету счета 009.01 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» укажите контрагента, которому отражен залог, договор и сумму операции. В нашем примере ООО «Гладиолус» и сумма залога 1350000 руб.
Шаг 3. Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая по счету» 009.01. По дебету счета отражена сумма залога поставщику ООО «Гладиолус».
С помощью отчета «Анализ субконто» можно провести анализ договоров с контрагентами, указав в качестве объекта анализа «Договоры». В отчете отражаются не только суммы расчетов по договорам, но и полученное или выданное обеспечение обязательств.
Автор статьи: Ольга Круглова
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Как отражать в бухучете обеспечение заявки и контракта
Есть расходы, без которых невозможно принять участие в госзакупках. В этой статье ответим на вопросы предпринимателей: как отражать расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП, можно ли зачесть в расходы удержанное обеспечение контракта.
иллюстратор — Маргарита Федосеева
Какие расходы нужно учитывать поставщикам
В государственных тендерах:
В коммерческих торгах к этим расходам можно добавить:
Бывают и доходы — проценты, которые начисляют банки на деньги, лежащие на спецсчетах для обеспечения заявок.
Как учесть комиссию за победу
Деньги можно учесть как расходы на телекоммуникационные услуги (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или другие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально (п.1 ст. 252 НК РФ).
Закрывающие документы — акт об оказании услуг и счет-фактура от ЭТП или универсальный передаточный документ. Площадки могут предоставлять их на бумаге или в электронном виде. Во втором случае документы должны быть заверены электронной подписью оператора.
Как учесть деньги на спецсчете и проценты, начисленные банком
Деньги, лежащие на спецсчете, нужно отражать на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему можно открыть субсчет, например, Электронная площадка», «Торги», «Деньги на специальном счете участника закупок». При формировании внутренних проводок субсчета помогут разделить заблокированные и свободные деньги.
Начисленные проценты отражают как любые другие проценты на депозите — как прочие доходы и дебиторскую задолженность банка на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
В бухучете нужно сделать следующие записи на дату начисления процентов:
Как учесть банковские гарантии
В госзакупках в обеспечении контракта банковской гарантией участвуют три стороны:
Вариант отражения в бухучете зависит от условий договора с банком.
Если поставщик перечислил банку деньги на покрытие своих обязательств, эту сумму нужно отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если гарантию выдает банк, ее не нужно отражать в бухучете, так как исполнение обязательств поставщика перед заказчиком берет на себя третье лицо — банк.
В обоих вариантах комиссию банку за выдачу гарантии можно учесть как расходы:
Комиссию банку учитывают в расходах за тот период, когда вступил в силу договор с банком.
Порядок нужно закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как учесть обеспечение контракта
Обеспечительные платежи отражаются в бухучете на счете 76 — рекомендуем открыть к нему субсчет «Закупки» или «Расчеты по выданному обеспечению». Сумму выданного обеспечения нужно одновременно отразить на забалансовом счете 009.
Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов. Во-первых такого варианта нет в НК РФ Статье 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.
Если обеспечительный платеж зачтется в погашение задолженности перед заказчиком, тогда его можно учесть в расходах.
Также поставщик может включить в расходы, связанные с участием в конкурсе, который он проиграл. Но только при условии, что деньги ему не вернули. Разъяснения есть в письме Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033.
Ответим на вопросы
Как отражать в бухгалтерском учете обеспечение по заявкам, контрактам и гарантийным обязательствам
Ваше предприятие участвует в госзакупках? Расскажем бухгалтерам, как правильно отразить в бухучете обеспечение заявок, контрактов и гарантийных обязательств.
О том, что такое обеспечение заявки и обеспечение исполнения контракта, а также чем эти понятия отличаются, мы подробно рассказали здесь.
Для бухгалтера все перечисленные понятия схожи, ведь любой обеспечительный платеж — это не расход, а только временное замораживание денег компании на определенный период. И в большинстве случаев эти средства вернутся обратно.
Обеспечение заявки на электронном аукционе
Компании, участвующие в электронных аукционах, как правило, имеют специальный счет, который им открывает уполномоченный банк (перечень банков можно найти в распоряжении Правительства РФ от 13.07.2018 № 1451-р, которое регулярно обновляется).
Обеспечение заявки блокируется на спецсчете в момент окончания приема заявок на электронной площадке (ЭТП). Оператор ЭТП направляет запрос в банк, и если средств на спецсчете достаточно — банк блокирует нужную сумму. Разморозка произойдет тогда, когда ЭТП передаст соответствующую информацию в банк. Всем участникам, которые подали заявки, но проиграли аукцион, деньги размораживают в течение одного рабочего дня. Победителю аукциона — после заключения контракта.
Кроме того, если организация стала победителем аукциона — ЭТП снимет плату за свои услуги. Плату также взимают со спецсчета.
В бухгалтерском учете суммы средств, перечисленных на спецсчет, учитывают на счете 55. Рационально открыть к нему субсчета: «Свободные средства», «Заблокированные средства». Заблокированные оператором средства также необходимо учитывать на забалансовом счете 009.
Проводки будут следующими:
При выводе средств обратно на расчетный счет организации делаем проводку:
Если ЭТП удержала плату за услуги, отражаем ее так:
Расходы должны быть документально подтверждены. От ЭТП должны поступить: акт оказания услуг и счет-фактура или УПД. Если документы переданы в электронной форме, то они должны быть подписаны электронной цифровой подписью ЭТП.
Бывают случаи, когда обеспечение заявки организации не вернут. В частности, если организация:
Тогда бухгалтер организации на основании решения УФАС может списать эти средства на прочие расходы:
На средства по спецсчету могут начисляться проценты. В учете их фиксируют как и любые проценты по депозитам — в составе прочих доходов.
На дату начисления процентов бухгалтер сделает проводки:
Обеспечение заявки по банковской гарантии
Если организация не хочет использовать для обеспечения заявки собственные деньги, она может воспользоваться банковской гарантией.
Услуга по предоставлению гарантии банком — платная. Банковскую комиссию в учете фиксируем так:
Если организация, например, отказалась от заключения контракта, то сумму обеспечения по заявке заказчику выплатит банк. А у организации возникнет задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки.
Проводки будут следующими:
Если задолженность перед банком не погашена вовремя, банк начислит и спишет проценты за пользование денежными средствами. Проводки в учете организации:
Обеспечение исполнения контракта
Сумма обеспечения исполнения контракта перечисляется на счет заказчика. Срок возврата обеспечительного платежа должен быть прописан в контракте, но не может составлять больше 30 дней с момента исполнения обязательств (не больше 15 дней, если поставщик (исполнитель) — субъект МСП).
В учете сумму обеспечения отражают на счете 76 (в составе дебиторской задолженности) и на забалансовом счете 009.
Проводки будут следующими:
Обеспечение исполнения контракта организация также может выплатить не только собственными средствами, но и предоставить банковскую гарантию. Проводки по оплате услуг банка будут такими же, как мы описали в предыдущем разделе.
У организации может возникнуть расход, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет штрафа или неустойки за ненадлежащее исполнение договора.
Суммы санкций, присужденные судом или признанные организацией, в учете отражают так:
Д 91-2 К 76-2 — отражена неустойка (штраф) за нарушение обязательств по контракту.
Обеспечение гарантийных обязательств
Заказчик может потребовать от поставщика (исполнителя) гарантийное обязательство (кроме случаев закупки машин и оборудования, когда гарантийный платеж перечисляется в обязательном порядке).
Гарантийное обязательство (ГО) — это своего рода страховка заказчика от недобросовестного поведения поставщика (исполнителя) в период течения гарантийного срока. ГО предоставляют после заключения контракта, но до момента подписания документа о приемке. В штатной ситуации заказчик вернет ГО после окончания гарантийного срока.
Точный срок возврата ГО законодательством не урегулирован. Правда Минфин полагает, что срок возврата обеспечения ГО аналогичен сроку возврата обеспечения исполнения контракта. То есть не больше 30 дней с даты истечения гарантийного срока (не более 15 дней для субъектов МСП).
Гарантийное обязательство также можно предоставить живыми деньгами или банковской гарантией. Порядок отражения в бухучете аналогичен порядку отражения обеспечения исполнения контракта.
Бухгалтерский учет и налогообложение залога. Примеры и разъяснения
В качестве обеспечения обязательств организация может передать контрагенту любое имущество, оборот которого не ограничен и не запрещен: деньги, вещи, ценные бумаги, имущественные права (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по передаче имущества в залог, прекращению залога, страхованию предмета залога и продаже предмета залога с торгов.
Гражданско-правовые отношения
В силу залога кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества (предмета залога) преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит заложенное имущество (залогодателя) (п. 1 ст. 334 ГК РФ).
Взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства п. 1 ст. 348 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания (п. 1 ст. 336 ГК РФ).
Договор о залоге
В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.
В нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (п. п. 1, 2 ст. 339 ГК РФ).
Учет у залогодателя
Бухгалтерский учет
При этом в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должна найти отражение информация о том, что данное имущество находится в залоге.
Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре.
Если предмет залога передается залогодержателю, то изменение местонахождения заложенного имущества отражается в инвентарных карточках учета этого имущества и (или) в аналитическом учете, организованном к синтетическому счету, на котором числится соответствующий вид имущества. Записи в инвентарных карточках и (или) в аналитическом учете производятся на основании Акта приема-передачи предмета залога (движимого имущества).
При этом в бухгалтерском учете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).
При погашении обязательства сумма обеспечения списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухгалтерском учете производят внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов, которые обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог.
Фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета имущества, переданного в залог.
Налоговый учет
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога.
Поскольку при передаче имущества в залог право собственности на него не переходит от залогодателя к залогодержателю и залогодатель продолжает оставаться собственником, то объекта обложения НДС у залогодателя не возникает.
Налог на прибыль организаций
Учет у залогодержателя
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по получению имущества в залог, по прекращению залога у залогодержателя.
Бухгалтерский учет
Имущество, полученное в залог от залогодателя, учитывается залогодержателем на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, согласованной сторонами договора о залоге.
Если залогодержатель получает право собственности на предмет залога, то он принимает его к бухгалтерскому учету в качестве соответствующего актива (товаров, материалов, основных средств и др.) по договорной стоимости.
При этом производится запись по дебету счета таких активов и кредиту счета 60, на котором учитываются расчеты с залогодателем в связи с приобретением предмета залога.
При прекращении залога в связи с выкупом заложенного имущества и (или) погашением обеспеченного им обязательства стоимость полученного обеспечения списывается со счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налоговый учет
Получение имущества в залог не влечет каких-либо последствий по исчислению и уплате НДС, так как право собственности, согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ, на предмет залога сохраняется за залогодателем.
Налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль стоимость имущества, полученного организацией в залог, согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходом не признается.
Пример
Организация – залогодержатель (заимодавец) предоставила организации – залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн. руб. на период с 1 мая по 31 августа 2016 г. под залог имущества.
Проценты за пользование займом начисляются, исходя из 1% в месяц, и уплачиваются ежемесячно.
Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн. руб., которые передаются залогодержателю.
В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн. руб.
31 августа 2016 г. заем был возвращен.
В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.
Страхование предмета залога
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения имущества производится по договору имущественного страхования, в соответствии с которым страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю (или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, установленные договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
Страхование предмета залога залогодержателем
В соответствии с разъяснениями Минфина России расходы на добровольное страхование предмета залога, произведенные залогодержателем в состав расходов организации не включаются.
Это связано с тем, что такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, они не могут учитываться для целей налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ.
Заметим, что к рассматриваемой ситуации также не применим пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ, поскольку такое страхование предмета залога не является условием осуществления залогодержателем своей деятельности (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).
Таким образом, залогодержателю рискованно учитывать расходы на страхование заложенного имущества при налогообложении прибыли.
Поэтому существует риск того, что налоговые органы при проверке посчитают такой расход необоснованным (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/2/111).
Применение ПБУ 18/02
В результате этого при признании расхода в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Бухгалтерский учет
Если залогодатель возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51
Уплачена страховая премия;
Дебет 76-5 «Расчеты с залогодателем» Кредит 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Затраты по страхованию предмета залога отнесены на расчеты с залогодателем;
Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты с залогодателем»
Получено возмещение расходов на страхование от залогодателя.
Если залогодатель не возмещает расходы на страхование, то в бухгалтерском учете залогодержателя необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51
Уплачена страховая премия;
Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Страховая премия отнесена к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68/ПНО
Отражено ПНО (расходы по страхованию х 20%).
Пример
Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодержателем.
В учете организации-залогодержателя затраты на страхование предмета залога, полученного в обеспечение исполнения обязательств, следует отразить следующим образом:
Страхование предмета залога залогодателем
Так как расходы на добровольное страхование имущества включают в себя и страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ), то затраты на страхование залогового имущества, осуществленные залогодателем, можно учесть при налогообложении прибыли (Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/103 и от 02.03.2006 N 03-03-04/4/42).
При этом расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ).
Аналогичной точки зрения придерживаются и суды в Постановлениях ФАС Уральского от 06.05.2009 N Ф09-2737/09-С3 и Северо-Западного от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2 округов.
Таким образом, залогодатель вправе застраховать предмет залога учесть затраты на страхование залогового имущества при налогообложении прибыли в полном объеме.
Бухгалтерский учет
В бухучете расходы на страхование предмета залога залогодатель отражает на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» следующим образом:
Дебет 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 51
Уплачена страховая премия;
Дебет 91-2 Кредит 76-1″Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Страховая премия отнесена к прочим расходам;
Пример
Согласно условиям договора залога страхование заложенного имущества осуществляется залогодателем.
В учете организации-залогодателя затраты на страхование предмета залога, следует отразить следующим образом:
Продажа предмета залога с торгов
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации предмета залога с торгов.
Гражданско-правовые отношения
Заложенное имущество, на которое взыскание обращено на основании решения суда, реализуется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством (п. 1 ст. 350 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Порядок реализации заложенного имущества при обращении на него взыскания во внесудебном порядке установлен ст. 350.1 ГК РФ.
Так, если взыскание на заложенное имущество обращается во внесудебном порядке, то его реализация осуществляется посредством продажи с торгов, проводимых в соответствии правилами, предусмотренными ГК РФ или соглашением между залогодержателем и залогодателем (п. 1 ст. 350.1 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание предмета залога и связанных с обращением взыскания на предмет залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК РФ).
Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника.
Если сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю.
При этом прекращается обязательство залогодателя, а также прекращается залог (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).
Учет у залогодержателя
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодержателя.
Бухгалтерский учет
На дату поступления денежных средств, вырученных от реализации заложенного имущества, залогодержатель производит запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Зачет поступившей суммы в счет погашения задолженности залогодателя (обеспеченной залогом) отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых числилась указанная задолженность (например, счета 62, 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», 76 и др.).
Прекращение залога в связи с погашением обеспеченного им обязательства отражается списанием согласованной сторонами стоимости предмета залога с забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Налоговый учет
Имущество, полученное в залог, не является собственностью залогодержателя.
Поэтому в момент продажи предмета залога с торгов у него не возникает налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.
Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода) в налоговом учете при получении денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества, в счет погашения задолженности залогодателя не возникает каких- либо последствий.
Это связано с тем, что погашение основной суммы долга не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Учет у залогодателя
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации имущества с торгов у залогодателя.
Бухгалтерский учет
Реализация предмета залога у залогодателя отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.
Если предметом залога являются товары или готовая продукция организации, то на дату перехода права собственности на них к лицу, выигравшему торги, организация включает выручки от реализации указанного имущества в доходы от обычных видов деятельности.
На дату реализации продукции, переданной в залог (на дату, указанную в отчете о проведении торгов), организация признает выручку от реализации в составе доходов от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается со счета 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» балансовая стоимость реализованного предмета залога (товара или продукции).
Расходы, связанные с реализацией предмета залога (в том числе услуги организатора торгов) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (как расходы, непосредственно связанные с реализацией продукции) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
На эту же дату стоимость заложенной продукции списывается со счета 009″Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Предмет залога – прочее имущество
Если же предметом залога является имущество, отличное от товаров и готовой продукции (например, предметом залога являются материалы), то доход от продажи имущества является прочим доходом (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату реализации материалов, переданных в залог, их продажная цена включается в состав прочих доходов, что отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Одновременно фактическая себестоимость проданных материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумма НДС, удержанная организатором торгов, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав прочих расходов и отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Стоимость материалов, указанная в договоре залога и отраженная ранее на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», при прекращении залога списывается с забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Налоговый учет
Реализация имущества на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В случае реализации имущества по решению суда организатор торгов признается налоговым агентом и должен исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 161, п. 15 ст. 167 НК РФ).
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Таким образом, для целей налогообложения НДС цена реализации имущества с публичных торгов признается рыночной.
Значит, организатор торгов исчисляет сумму НДС исходя из цены продажи имущества с публичных торгов.
Сумму НДС, предъявленную организатором торгов по оказанным им услугам, организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если заложенное имущество продается во внесудебном порядке, то залогодатель должен начислить НДС и выставить счет-фактуру.
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации имущества с публичных торгов (за вычетом НДС у плательщика налога) признается доходом (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Такой доход организация вправе уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением имущества и оплатой услуг организатора торгов (пп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).
При применении метода начисления доход от реализации имущества признается на дату реализации имущества, указанную в отчете о проведении торгов (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ).
Одновременно учитываются расходы в виде стоимости приобретения имущества и стоимости услуг организатора торгов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При применении кассового метода выручка от реализации имущества в части, причитающейся залогодержателю по договору, признается на дату погашения требований залогодержателя к организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Одновременно стоимость услуг организатора торгов (за вычетом НДС) включается в состав расходов (абз. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Оставшаяся часть дохода от реализации имущества признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.
Пример
Стоимость переданных в залог материалов, согласованная сторонами договора залога, составляет 450 000 руб.
Материалы проданы с публичных торгов за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).
Фактическая себестоимость данных материалов равна стоимости их приобретения по данным налогового учета и составляет 450 000 руб. (материалы оплачены поставщику).
Стоимость услуг организатора торгов составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).
Отражен доход от реализации материалов
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Протокол публичных торгов
Отражен НДС, удержанный организатором торгов
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Списана фактическая себестоимость материалов
Стоимость услуг организатора торгов включена в состав прочих расходов
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен предъявленный организатором торгов НДС
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Принят к вычету НДС, предъявленный организатором торгов
Погашено обязательство по уплате процентов
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты по полученному займу»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Погашено обязательство по возврату основной суммы долга
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Списана с забалансового учета согласованная стоимость материалов в залоге
Поступили денежные средства от продажи материалов за вычетом удержанного НДС, суммы, причитающейся залогодержателю, и платы за услуги организатора торгов
51 «Расчетные счета»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Выписка банка по расчетному счету
Поступили денежные средства от реализации материалов от организатора торгов
51 «Расчетные счета»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Протокол публичных торгов
Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по процентам
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с организатором торгов»
Полученная сумма зачтена в счет погашения задолженности по сумме долга
Отражено прекращение залога
008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
- выданные на какой срок займы и кредиты отражают на счете 67
- выданные обеспечения отражение в бухгалтерском учете