выплата дивидендов в процессе реорганизации

Выплата дивидендов в процессе реорганизации

Таким образом, учитывая, что при преобразовании возникает новое юридическое лицо (организация), для целей НК РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком, следовательно, срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации, указанный в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации.

Вместе с тем нормой пункта 1 статьи 129 ГК РФ установлено, что объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

Положением пункта 11 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» прямо предусмотрено, что право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации юридического лица возникает с момента завершения реорганизации юридического лица (статья 16 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, в результате универсального правопреемства в случае реорганизации юридического лица право собственности на рассматриваемые вклад, долю возникает у организации-правопреемника с момента завершения реорганизации соответствующего юридического лица.

Обзор документа

Поскольку при преобразовании возникает новое юрлицо, то срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации будет исчисляться для вновь созданной организации с момента ее госрегистрации.

В результате универсального правопреемства в случае реорганизации юрлица право собственности на рассматриваемые вклад, долю возникает у организации-правопреемника с момента завершения реорганизации юрлица.

Источник

Выплата дивидендов в процессе реорганизации

Департамент налоговой политики в связи с обращением сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Учитывая вышеприведенные нормы права, по мнению Департамента, при реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ прерывается с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При этом в случае, если решение о выплате дивидендов было принято до проведения реорганизации и дочерняя организация на этот момент соответствовала установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ критериям, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым правопреемнику доходам в виде дивидендов может быть применима ставка, предусмотренная указанным подпунктом.

Обзор документа

К дивидендам применяется нулевая ставка налога на прибыль, если получающая организация минимум 365 календарных дней непрерывно владеет 50% вкладом (долей) в капитале (фонде) выплачивающей организации или депозитарными расписками на 50% общей суммы дивидендов.

При реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) прерывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица. Если решение о выплате дивидендов было принято до реорганизации и дочерняя организация на этот момент соответствовала установленным НК критериям, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым правопреемнику дивидендам может примяться нулевая ставка.

Источник

Выплата дивидендов в процессе реорганизации

Дата публикации 22.12.2015

Налоговое законодательство РФ предусматривает льготный режим налогообложения дивидендов. Так, в частности, дивиденды, полученные компанией, которая, непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале организации – источника выплаты, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Организация, владеющая долей, может быть реорганизована путем преобразования (п. 1 ст. 57, п. 1 ст. 68 ГК РФ). При этом к вновь созданному юридическому лицу переходят все права и обязанности преобразуемой компании в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Необходимо отметить, что НК РФ не регламентирует порядок исчисления 365-дневного срока владения долями в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Таким образом, возникает вопрос, можно ли при его исчислении учитывать период до реорганизации.

Рекомендации для осторожных руководителей

Срок, в течение которого организация, получающая дивиденды, владела долей, исчисляется с момента ее преобразования (т.е. государственной регистрации новой организации).

Это связано с тем, что юридическое лицо считается реорганизованным с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о создании новой компании (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При этом «старая» организация прекращает свое существование (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Таким образом, при реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.

Именно с момента создания у организации возникает право собственности на долю (вклад) в уставном капитале другой организации.

Следовательно, 365-дневный срок следует исчислять с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о создании нового юридического лица.

Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию

Срок, в течение которого получающая дивиденды организация владела долей, исчисляется с учетом срока владения до преобразования.

Данный вывод обоснован следующим.

Согласно ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При этом в случае преобразования юридического лица одной организационно-правовой формы в другую права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Кроме того, на основании п. 3 ст. 234 ГК РФ лицо, ссылающееся на давность владения, может присоединить ко времени своего владения все время, в течение которого этим имуществом владел тот, чьим правопреемником это лицо является.

Следовательно, при определении 365-дневного периода владения долей для целей применения налоговой ставки 0 процентов возможно учитывать период владения до реорганизации в форме преобразования.

(См. письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-03-06/1/3656)

Источник

О ставке налога при выплате дивидендов организации, реорганизованной в форме присоединения

Ставка налога на прибыль 0% по дивидендам: нюансы расчета срока владения долей при присоединении.

Организация присоединила к себе другую компанию, которая имела право на нулевую ставку налога на прибыль по полученным дивидендам. В результате реорганизации срок владения долей нужно считать заново. Отсчет начинают со дня, когда в ЕГРЮЛ внесли запись о том, что присоединенная организация прекратила деятельность, разъяснил Минфин.

Отметим, министерство выпускало и другие разъяснения:

Полагаем, чтобы избежать споров с контролерами, лучше уточните мнение вашей инспекции.

Вопрос: О ставке по налогу на прибыль при выплате дивидендов организации, реорганизованной в форме присоединения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/69798

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 17.07.2018 и по вопросу применения налоговой ставки к дивидендам, выплаченным российской организации, реорганизованной в форме присоединения к ней другой российской организации, сообщает следующее.

Лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса (пункт 4 статьи 275 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Следовательно, в случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, в случае реорганизации в форме присоединения одной российской организации, удовлетворяющей критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в целях применения налоговой ставки 0 процентов в отношении получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации у последней (присоединившей) российской организации срок владения долей в соответствующем дочернем обществе в целях применения указанной налоговой ставки начинает исчисляться с момента прекращения деятельности присоединенной российской организации.

Источник

Право на 0 % по дивидендам при реорганизации

Может ли организация – получатель дивидендов применять ставку 0 % по налогу на прибыль в случае, если произошла ее реорганизация.

Когда можно применять ставку 0 % к дивидендам

Ставку 0 % к дивидендам можно применять, если в течение минимум 365 календарных дней подряд:

Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0 % проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса).

Реорганизация в форме выделения

Правоспособность организации возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении (ст. 49 Гражданского кодекса).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса).

При реорганизации путем выделения создается новая организация.

Поскольку при реорганизации в форме выделения возникает новая организация, течение срока владения для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выделенной организацией исчисляется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ее создании (письмо Минфина России от 24.08.2020 № 03-03-06/1/73949).

В таком случае оснований применять ставку 0 % по налогу на прибыль нет, ведь срок владения начинает течь заново.

Реорганизация в форме присоединения

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

В данном случае, по мнению Минфина, право применять ставку 0 % к доходам в виде дивидендов зависит от того, какое из решений было принято ранее: решение о выплате дивидендов или о реорганизации.

Если решение о выплате дивидендов было принято до проведения реорганизации, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, то к выплачиваемым правопреемнику доходам в виде дивидендов может быть применима ставка 0 % (письма Минфина России от 11.06.2020 № 03-03-06/1/50698, от 08.06.2020 № 03-03-07/48920).

Реорганизация в форме преобразования

В таком случае, поскольку при преобразовании возникает новая организация, для целей Налогового кодекса она организация является новым налогоплательщиком.

Срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации исчисляется для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации.

Следовательно, поскольку условие о сроке владения в таком случае не соблюдается, права применять ставку 0 % к дивидендам не возникает (письмо Минфина России от 19.02.2018 № 03-03-07/10099).

Реорганизация в форме слияния

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшей организации.

При определении 365-дневного периода владения, по мнению Минфина, может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у одной реорганизуемой в форме слияния организации при условии, что до реорганизации она соответствовала критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 01.08.2017 № 03-03-06/1/48838).

Но если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись основания применять ставку 0 %, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Выбор читателей

Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года

Новый перечень доходов для удержания алиментов на детей. Таблица

Три шага, чтобы получить субсидию

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник