выплата к юбилею это премия или материальная помощь
Оформляем в учете разовые выплаты и подарки
Крупные холдинги и сети разрабатывают систему поощрения, нередко проводят активную социальную политику: материально помогают сотрудникам, дарят подарки к праздникам, дням рождения.
То же самое происходит в малом бизнесе, только с разницей в масштабе и подходе. Принципы же учета одинаковы везде. Если грамотно его организовать, уменьшится налогооблагаемая база или хотя бы удастся избежать последующих проблем при проверке.
К разовым выплатам в частности относятся:
Пишем учетную политику и положения
Некоторых специалистов, особенно в творческой сфере, высококлассных профессионалов, имеющих выбор предложений, привлекает социальный пакет.
Чтобы сотрудники видели, что они получат от работы в компании, помимо зарплаты, стоит четко расписать варианты поощрения и определить, на что вы готовы потратиться. Затем собрать данные в отдельном положении, которое станет частью учетной политики. В ней же указываются нюансы бухгалтерского и налогового учета.
Обратите внимание! Каждого сотрудника необходимо ознакомить с документом под роспись.
Если кому-то устанавливаются личные бонусы (обычно это руководители), они прописываются в отдельном пункте трудового договора. В остальных случаях в тексте просто ссылаются на положение (незачем раздувать документ).
Можно также указать общие формулировки. Например, «организация вправе поощрять сотрудника за труд, достижение профессиональных результатов и по иным основаниям». Однако подобный вариант не поддерживается налоговыми органами, они требуют конкретики и четких определений – когда и за что работник получает поощрение.
В качестве примера положения о премировании вы можете воспользоваться нашим образцом.
Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений
Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:
Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.
Кстати! Другого мнения относительно НДС придерживаются некоторые налогоплательщики и даже судьи. По альтернативному варианту можно учесть подарки, которые прописаны во внутренних документах компании как часть Фонда оплаты труда, и не рассчитывать НДС. На практике безопаснее, конечно, не спорить с проверяющими органами, особенно если речь о редких и небольших презентах.
Грань между награждением за трудовые достижения и желанием порадовать работников «просто так» тонка, так что придется обороняться и железно обосновывать собственную точку зрения (разумеется, документально). Пенсионный фонд и Фонд социального страхования тоже интересуют необлагаемые выплаты, они особенно внимательны к ним при выездной проверке.
Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ
Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.
Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.
Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.
Кто заплатит налог?
НДФЛ удерживаем из дохода сотрудника. Если выдаем деньги, то непосредственно из них. Если вознаграждение в натуральной форме — оплата СПА, бассейна, каких-то товаров, то из других доходов.
Представим себе щедрого работодателя и сотрудника-счастливчика, получившего в дар что-то ценное: квартиру, автомобиль, дорогое ювелирное украшение. Стоимость таких вещей высока, значит, и налог получится немаленьким.
Несмотря на безвозмездную основу договора дарения, не забудьте указать стоимость дара, иначе невозможно определить доход. Если размер доходов сотрудника не позволит удержать НДФЛ до конца года, то налоговый агент не обязан выполнять свои обязанности до бесконечности. Необходимо просто сообщить в ИФНС справкой 2-НДФЛ (признак «2») до 1 марта следующего года, что имеется остаток невзысканного налога, она вышлет налогоплательщику уведомление о размере долга и сроках уплаты.
Разъясните сотруднику нюансы налогообложения, чтобы избежать разногласий в будущем.
Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, в какой форме сделана выплата.
Проводки по бухгалтерскому учету
В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.
Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:
Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕНВД, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).
Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).
Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:
Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».
Вариант 3. Деньги:
Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:
Особенности учета материальной помощи
Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.
Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.
Премирование
Если в организации практикуются разовые поощрения работников за рабочие достижения, то их учет не отличается от простой зарплаты:
Разовые премии выдают на основе приказа руководителя и указывают на особые достижения.
Отчетность
Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?
В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.
Материальная помощь или премия: что выбрать?
Руководство фирмы решило порадовать своих сотрудников дополнительными выплатами. В связи с этим перед бухгалтером встает вопрос: как лучше оформить такие начисления и какие налоги нужно заплатить?
«Праздничная» матпомощь и ее последствия
Поощрение сотрудников можно оформить в виде материальной помощи. Но при этом нужно взвесить все плюсы и минусы такого решения.
Напомним, что матпомощь по своей сути не относится к системе оплаты труда, не имеет производственного характера и не является стимулирующей выплатой (ст. 144 ТК РФ).
Таким образом, при определении базы для исчисления налога на прибыль суммы материальной помощи учесть нельзя (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, не возникает и объекта обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Такую точку зрения подтверждает финансовое ведомство в письме от 19 апреля 2005 г. № 03-05-02-04/73.
В то же время судебная практика свидетельствует, что если предоставление материальной помощи прописать в трудовом договоре и придать ей производственный характер, то такие выплаты можно отнести к расходам на оплату труда, предусмотренным пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса (постановления ФАС Центрального округа от 9 марта 2004 г. по делу № А09-7432/03-29, Волго-Вятского округа от 15 сентября 2005 г. по делу № А82-7994/2004-27). Для того чтобы материальная помощь носила производственный характер, в основании для ее выдачи нужно указать, что она начисляется, например, за лучшие показатели по итогам работы за год. Однако в этом случае с данных сумм придется платить ЕСН, максимальная ставка которого больше ставки налога на прибыль.
Из этого следует вывод, что указанный вариант несколько рискован, поскольку велика вероятность, что свою позицию фирме придется отстаивать в суде. К тому же выплата матпомощи выгодна только в случае применения организацией регрессивных ставок ЕСН или применения льгот по ЕСН. Например, при наличии на фирме работников-инвалидов.
Что касается пенсионных взносов, то они начисляются на те же суммы что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Однако не стоит забывать об исключении из этого правила. Выплаты, произведенные в пользу работников-инвалидов, не облагаются ЕСН, но пенсионные взносы на такие суммы начисляются (письмо УФНС по г. Москве от 14 мая 2005 г. № 21-11/34174).
Материальная помощь работникам в размере, не превышающем в календарном году 4000 рублей, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
До 1 января 2006 г. такая льгота распространялась на сумму материальной помощи, не превышающей 2000 рублей.
Страхование от несчастных случаев
Взносы по социальному страхованию от несчастных случаев не начисляются на выплаты, предусмотренные перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. В частности, взносы не уплачиваются с материальной помощи, выданной работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийным бедствием, и т. д., а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 7 и 8 перечня).
Как видно, материальная помощь, выплаченная по обычным основаниям, перечнем не предусмотрена. Значит, по мнению инспекторов ФСС РФ, на указанные выплаты такие взносы начисляются.
Однако из норм Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, а также постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 следует, что взносы начисляются на оплату труда работника. Таким образом, если материальная помощь не будет носить производственного характера и относиться к системе оплаты труда, взносы по указанному социальному страхованию исчисляться не должны.
Но данную позицию фирме скорее всего придется защищать в суде. Однозначно сложившейся практики по данному вопросу нет. Например, ФАС Московского и Уральского округов подтверждают, что страховые взносы начисляются только на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (постановления от 30 августа 2004 г. по делу № КА-А40/7250-04, от 23 июля 2004 г. по делу № Ф09-2908/04-АК). В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа поддерживает точку зрения ФСС (постановление от 2 июня 2005 г. по делу № А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/ 05-С2).
Прибавка в виде премиальных
Премия относится к выплатам стимулирующего и поощрительного характера (ст. 144, 191 ТК РФ). Она может носить непроизводственный характер и выплачиваться за счет чистой прибыли или входить в систему оплаты труда и относиться на расходы организации.
В первом случае выплата премий должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров организации и оформлена приказом руководителя. Если для этих целей создан специальный фонд, то разрешения собственников для его расходования на выплату премий не требуется.
Премиальные, выплаченные за счет чистой прибыли, не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ), следовательно, не облагаются ЕСН, и на них не начисляют взносы в ПФР.
На расходы организации могут быть отнесены премии, начисленные по результатам труда и предусмотренные трудовым или коллективным договором. В этом случае выдача премии оформляется приказом руководителя. Документ может быть составлен по форме № Т-11, или Т-11а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
Такие премиальные учитываются при начислении налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ), ЕСН и взносов в ПФР.
Бывает, что премии выплачиваются в пользу бывших работников за те периоды, в которых они еще числились в штате фирмы. В таком случае данные суммы также будут относиться к расходам на оплату труда, облагаться ЕСН и на них необходимо начислить взносы в ПФР (письмо УФНС по г. Москве от 21 июля 2005 г. № 20-12/52413).
С любых премиальных следует удержать НДФЛ и исчислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Работнику ООО «Одуванчик» к празднику начислена премия в сумме 5000 руб. за счет нераспределенной прибыли. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда. Объекта для исчисления налога на прибыль, ЕСН и взносов в ПФР не возникает. Бухгалтер организации сделает следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70
– 5000 руб.– начислена премия за счет нераспределенной прибыли;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев»
– 20 руб. (5000 руб. x 0,4%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. x 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 51
– 4350 руб. (5000 – 650) – премия перечислена на зарплатную карту работника.
Порядок исчисления налогов с материальной помощи и премий, выплаченных учредителям или членам совета директоров, ничем не отличается от рассмотренного выше.
Следует заметить, что учредителям имеет смысл указанные выплаты оформить в рамках дивидендов. Они облагаются только НДФЛ, причем по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 31 мая 2005 г. № 21-18/199).
По решению общего собрания акционеров «праздничные» премии могут быть выплачены и члену совета директоров. Так, если с ним заключен трудовой или гражданско-правовой договор, то его вознаграждение можно включить в затраты на оплату труда или на управление организацией. Конечно, эта сумма уменьшит налог на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 25 января 2005 г. № 20-12/3923), но придется уплатить все остальные налоги и взносы.
Д. Аборин, ведущий эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Выплата к юбилею это премия или материальная помощь
Каков порядок налогообложения премии к юбилею работника?
Премия к юбилею работника облагается НДФЛ. Если премия является частью зарплаты, то она облагается страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль. Если премия является социальной выплатой, то она не облагается страховыми взносами и не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
По вопросу налогообложения премий возможны споры с контролирующими органами.
Премии являются поощрением работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, относятся к стимулирующим выплатам и включаются в состав заработной платы работника (ст. ст. 129, 191 ТК РФ).
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12). Таким образом, премия работнику организации может быть как составной частью оплаты труда (стимулирующей выплатой), так и выплатой социального характера, не зависящей от трудовых обязанностей и производственных результатов. Вопрос классификации премии к юбилею работника и, соответственно, ее налогообложения является спорным и зависит, в частности, от документального оформления и порядка назначения. Так, например, если размер премии зависит от должности или стажа работника, то такая премия является составной частью зарплаты.
НДФЛ с премии к юбилею работника
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому премия облагается НДФЛ в общем порядке.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде премии к юбилею определяется как день выплаты дохода в виде премии к юбилею налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217)). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы с премии к юбилею работника
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением не облагаемых страховыми взносами сумм (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухгалтерском учете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников (п. 1 ст. 424 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).
Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Если премия к юбилею работника является составной частью заработной платы, связана с производственными результатами, то она облагается страховыми взносами, поскольку не поименована в упомянутом перечне (п. 1 Письма Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, Письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-15-06/76608).
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13 указано: из содержания ст. ст. 15, 16, 56, 57, 129, 135 и 191 ТК РФ следует, что разовые премии (в этом деле рассматривались премии работникам к Новому году) связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Поэтому такие выплаты являются элементами оплаты труда и работники получают их в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные премии относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
При этом выплачиваемые единовременно в виде премий суммы, связанные с достижением юбилейной даты со дня рождения или с юбилеем трудовой деятельности, не являются стимулирующими, так как не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются вознаграждением за труд, в связи с чем данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2017 N 306-КГ17-2349).
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.02.2019 N Ф10-346/2019).
Судьи анализировали положения ранее действовавшего Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», однако, по нашему мнению, вывод актуален и сейчас, поскольку положения НК РФ в этой части аналогичны нормам Федерального закона N 212-ФЗ.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что если выплата премии к юбилею работника не связана с его трудовой функцией, не зависит от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не была направлена на стимулирование или поощрение труда этого работника, то указанная выплата не включается в базу обложения страховыми взносами.
Если премия выплачена по результатам производственной деятельности, в том числе и в связи с юбилеем работника, то есть относится к оплате труда, то она облагается страховыми взносами.
В аналогичном порядке облагаются премии к юбилею работника и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве (ст. ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Определение Верховного Суда РФ от 13.10.2016 N 306-КГ16-13002).
Премия к юбилею работника при исчислении налога на прибыль
К расходам на оплату труда в целях налога на прибыль относятся, в частности:
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).
Если премия к юбилею работника предусмотрена трудовым и коллективным договорами (локальным нормативным актом), зависит от производственных результатов работника, стажа или должности (т.е. является стимулирующей выплатой), то она учитывается в расходах по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-06/2/23573, от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49986, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.08.2016 N Ф05-10182/2016).
Если премия к юбилею работника не соответствуют требованиям ст. 129 ТК РФ, ст. ст. 252, 255 НК РФ, не отражена в трудовом и (или) коллективном договорах, не связана с производственными результатами работника (т.е. является социальной выплатой), то она не учитывается в расходах по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 N Ф08-894/2015, Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016).
Таким образом, премию к юбилею работника можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если она предусмотрена трудовым и коллективным договорами (локальным нормативным актом) и является частью заработной платы (например, зависит от производственных результатов, от должности или стажа). В противном случае указанная премия не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
В зависимости от конкретных обстоятельств не исключены споры с контролирующими органами по вопросу обложения страховыми взносами и налогом на прибыль организаций сумм премий, выплачиваемых к юбилею работника. Поэтому рекомендуем уточнить в своем налоговом органе налогообложение премии с учетом всех обстоятельств, в том числе с учетом конкретного документального оформления ее выплаты.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Как облагается НДФЛ премия к юбилею организации?