Для нанимателя эффективный работник — это отдохнувший и здоровый работник. Для реализации этой цели во многих организациях предусмотрено выплачивать работникам денежную помощь на оздоровление, причем, как правило, к отпуску. Рассмотрим, как в 2017 году такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.
Выплата на оздоровление: когда наниматель платит
Расходы на выплату: можно ли включить в затраты
Значит, нужно разобраться, что понимается под законодательными актами, ведь именно они поименованы в налоговом законодательстве помимо постановлений Совмина.
Пример 1
В текущем месяце руководителю организации с долей госсобственности 80% при предоставлении трудового отпуска выплачена единовременная матпомощь на оздоровление в размере двух должностных окладов. Данная выплата предусмотрена Постановлением Совмина № 597.
Пример 2
Ситуация 1. В соответствии с коллективным договором работникам организации при предоставлении трудового отпуска или его части предусмотрена единовременная выплата на оздоровление в размере 50% оклада. Обязанность такой выплаты для организации законодательно не установлена.
Ситуация 2. Трудовыми договорами с работниками, занятыми во вредных производствах, предусмотрена выплата матпомощи на оздоровление. Законодательно установленной обязанности такой выплаты у организации нет. Выплата предоставляется несколько раз в течение календарного года и не связана с уходом работника в отпуск.
Для наглядности представим порядок учета «оздоровительной» выплаты в налоге на прибыль в 2017 году:
Единовременная выплата на оздоровление: в трудовом договоре и ЛПА бюджетной организации
Законодательство, как правило, гарантирует работникам, работающим по совместительству (как по внутреннему, так и по внешнему), равные с другими работниками права. Возможно ли дважды выплатить единовременную выплату на оздоровление (далее – ЕВО) совместителю: и по месту основной работы, и в организации, где работник трудится по совместительству, – разберемся в материале.
Где и какую закрепить информацию об ЕВО
— является ли для работника место работы основным или он работает по совместительству;
— работает полное или неполное время (рабочий день, неделю);
— проработал ли полный рабочий год и т.п.
Полагаем, что указанная информация может быть закреплена как в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО (далее — Положение), так и содержаться, например, в Положении об оплате труда в качестве его раздела.
ЕВО в Положении
Так, порядок осуществления ЕВО может быть определен в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО, утвержденным руководителем бюджетной организации.
Примеры формулировок в Положении:
«Положение о порядке и условиях оказания единовременной выплаты на оздоровление в учреждении здравоохранения «А».
«…ЕВО осуществляется без предъявления работниками документов, подтверждающих оздоровление (санаторно-курортное лечение)…».
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада. Другой размер ЕВО может быть установлен в соответствии с законодательным актом или постановлением Совета Министров Республики Беларусь.
Размер оклада работника, из которого исчисляется ЕВО, определяется на день начала трудового отпуска работника, а при увольнении работника — на дату приказа об увольнении (в случае если увольняющийся работник не использовал трудовой отпуск и ЕВО).
Если в течение года размер оклада работника изменился, а ЕВО уже была произведена, то перерасчет и доплата ЕВО работнику не производятся…».
— в случае если работник принят на работу и отработал менее календарного года;
— в случае если работник уходит (приходит) из отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
В случае если работник перешел с одной должности на другую и ЕВО не производилась, то ЕВО осуществляется исходя из размера оклада по новой должности.
Перерасчет ЕВО при изменении оклада работника не производится…».
«…В случае если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника.В таком случае размер оклада работника определяется на дату написания заявления…».
Примеры формулировок в Положении:
«Для получения ЕВО работник должен подать в отдел кадров соответствующее заявление».
«ЕВО осуществляется на основании письменного заявления работника».
Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО могут быть закреплены отдельным разделом и в Положении об оплате труда.
Примеры формулировок в Положении об оплате труда:
«…Раздел «Порядок, условия, и размеры осуществления ЕВО»…».
В данном разделе могут быть определены: какой размер, кому и на каких условиях будет производиться ЕВО.
Пример формулировки в Положении об оплате труда:
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином, работникам, в том числе:
— работающим на условиях неполного рабочего времени;
— вновь принятым, не отработавшим полный рабочий год, но имеющим право на часть отпуска при условии наличия денежных средств на указанные цели;
— принятым на работу в порядке перевода;
— внешним и внутренним совместителям…».
Поскольку Указ N 27 устанавливает, что ЕВО осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск), то предполагается, что возможны другие случаи, когда ЕВО может производиться без предоставления отпуска. Рекомендуется такие случаи определить в Положении, его разделе.
Примеры формулировок в Положении:
«…Если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника…».
«…ЕВО может быть выплачена работнику не только при уходе в трудовой отпуск (отпуск), но и при возникновении других обстоятельств по согласованию с руководителем…».
Обратите внимание! Положение должно быть разработано уже на дату до 01.07.2019.
О закреплении ЕВО в трудовом договоре (контракте) и иных ЛПА бюджетной организации читайте в ilex.
Как учесть денежные выплаты к отпуску для налога на прибыль
Расходы на оплату отпуска при исчислении налога на прибыль отражаются в следующем порядке:
Абз. 2 п. 1 ст. 150 ТК.
Абз. 2 п. 3) ст. 261-2 ТК.
Абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК.
По общему правилу взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, приходящиеся на выплаты, относящиеся к затратам, учитываются при налогообложении в затратах.
Взносы, учтенные в прочих нормируемых затратах, можно учесть в затратах только при наличии раздельного учета таких выплат, а в части выплат, не учтенных при налогообложении прибыли — в составе внереализационных расходов. При отсутствии раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН включается в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 ст. 170, подп. 3.34 ст. 175 НК, письмо МНС от 09.04.2019 N 2-2-10/00858).
Внимание! Отметим, что расходы на оплату отпуска работникам, занятым в находящихся на балансе организации домах престарелых и инвалидов, объектах жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта для целей исчисления налога на прибыль включаются во внеррасходы (подп. 3.28 ст. 175НК).
Единовременная выплата на оздоровление
При предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) наниматель производит работнику единовременную выплату на оздоровление в случаях и размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Единовременное пособие на оздоровление госслужащим выплачивается в соответствии с п. 1 ст. 50 Закона о госслужбе и подп. 9.2 п. 9 Инструкции N 56.
Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы включаются в прочие нормируемые затраты. Их размер в совокупности с другими прочими нормируемыми затратами не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) (абз. 3 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).
Примечание Осуществляемые в соответствии с законодательством выплаты на оздоровление к отпуску бюджетникам, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включаются в состав затрат по производству и реализации без нормирования (подп. 2.7 п. 2 ст. 170НК).
Пример выплаты на оздоровление руководителю
Единовременная материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска выплачена руководителю государственной организации в размере, установленном в соответствии сп. 7Положения N 597. Сумма такой помощи к отпуску включается впрочие нормируемые затраты. Расходы на ее выплату в совокупности с другимипрочими нормируемыми затратамив пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Пример выплаты на оздоровление работнику по колдоговору
При предоставлении трудового отпуска работнику коллективным договором предусмотрена разовая выплата на оздоровление с соблюдением всех условийст. 182ТК. Размер выплат также определен этим договором. В заявлении о предоставлении отпуска работник просит оказать ему материальную помощь на оздоровление.
Несмотря на то что выплата на оздоровление работнику предусмотрена только в колдоговоре, расходы на ее осуществление включаются в составпрочих нормируемых затрат. В совокупности с другимипрочими нормируемыми затратамисумма выплаты на оздоровление в пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) может быть учтена при расчете налога на прибыль.
К отпуску могут быть приурочены и иные суммы материальной помощи, не относящиеся к выплатам на оздоровление. Такие суммы при налогообложении прибыли не учитываются (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Единовременная выплата на оздоровление: кому, когда и в каком размере она положена?
Рубрика «Расчеты и начисления»
О.Н. Шикина, аудитор
При предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) наниматель обязан производить работнику единовременную выплату на оздоровление в случаях и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее — ТК).
Возможность осуществления единовременной выплаты на оздоровление предусмотрена законодательным актом — Трудовым кодексом. При этом размер такой выплаты и обязанность по ее осуществлению устанавливаются в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре.
Важно обратить внимание на то, что ст. 182 ТК не обязывает организацию включать в трудовые договоры, коллективный договор или иные локальные правовые акты (далее — ЛПА) обязательство производить рассматриваемую выплату. Это решение принимается организацией самостоятельно. Статьей 182 ТК лишь определено, что если организация приняла такое решение и внесла соответствующие положения в ЛПА, то она обязана выплачивать помощь на оздоровление.
Порядок выплаты единовременной материальной помощи
В настоящее время единовременная выплата на оздоровление предусмотрена несколькими нормативными правовыми актами.
1 Пунктами 4 и 5 Указа Президента Республики Беларусь от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» установлено, что работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Советом Министров Республики Беларусь.
Размеры, порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций.
На выплату заработной платы, осуществление единовременной выплаты на оздоровление и оказание материальной помощи направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
2 Подпунктом 7.1 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 (в ред. от 14.04.2020; далее — Положение № 597), предусмотрено, что руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере:
3 В соответствии с п. 1 ст. 50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь» (в ред. от 18.07.2019) государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством.
4 Как уже говорилось выше, согласно ст. 182 ТК в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Порядок документального оформления осуществления единовременной выплаты на оздоровление организация разрабатывает самостоятельно.
Как правило, при уходе в отпуск работник подает на имя руководителя организации заявление, в котором содержится указание на необходимость осуществления единовременной выплаты. На основании заявления оформляется приказ о предоставлении отпуска с выплатой единовременной материальной помощи на оздоровление.
Поскольку согласно ст. 349 ТК гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом, другими актами законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными ЛПА, предоставляются работающим по совместительству в полном объеме (кроме гарантий и компенсаций, предусмотренных для работников, совмещающих работу с получением образования, которые предоставляются только по месту основной работы), материальная помощь на оздоровление может оказываться не только работникам, работающим в организации по месту основной работы, но и совместителям.
Так как совместитель является работником организации, состоящим в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора, выплата ему единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление осуществляется в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций установлен:
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50).
Налоговый учет
Налог на прибыль
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление включаются в состав прочих нормируемых затрат (подп. 2.1 ст. 171 НК).
Таким образом, единовременная материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску на оздоровление, учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Начиная с 2020 г. единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6 и абз. 2 п. 16 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (в ред. от 17.04.2020; далее — Указ № 503)), т. е. ограничение, предусмотренное п. 3 ст. 171 НК, на данный случай не распространяется.
Подоходный налог
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами (подп. 1.1 ст. 196 НК).
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).
Важно учитывать то, что от подоходного налога освобождаются доходы физических лиц, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29, 30 ст. 208 НК), получаемые:
Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не облагается подоходным налогом, если его величина с учетом иных подобных выплат, полученных в течение налогового периода, не превышает 2115 руб. (по месту основной работы) и 140 руб. (не по месту основной работы).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгостсрах
Основные нормативные правовые акты, связанные с начислением и уплатой страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, — это:
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII).
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297).
В соответствии с п. 7 Перечня № 115 материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников, не является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Таким образом, в случае выплаты работнику единовременной материальной помощи на оздоровление к отпуску на нее не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.5 ст. 170 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 ст. 170 НК, или относимые к первоначальной стоимости амортизируемых активов, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).
1. При предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) наниматель обязан произвести работнику единовременную выплату на оздоровление в случаях и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Трудовой кодекс не обязывает организацию предусматривать в трудовых договорах, коллективном договоре или иных ЛПА обязательство производить эту выплату, решение принимается организацией самостоятельно. Если организация приняла такое решение и внесла соответствующие положения в ЛПА, то она обязана выплачивать помощь на оздоровление.
2. Единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
3. Доход работника в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не облагается подоходным налогом, если его величина с учетом иных подобных выплат, полученных в течение налогового периода, не превышает 2115 руб. (по месту основной работы) и 140 руб. (не по месту основной работы).
4. При выплате работнику единовременной материальной помощи на оздоровление к отпуску на нее не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Данный материал публикуется частично. Полностью материал можно прочитать в журнале «Заработная плата» № 7 (175), июль 2020 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.
В чем отличия матпомощи от единовременной выплаты на оздоровление по Указу N 27
Работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление и оказывается материальная помощь. У этих выплат есть общая характеристика — они носят социальный характер и не связаны с оплатой труда работников (абз. 3 п. 1, п. 4 Указа N 27). При этом подходы к учету и налогообложению данных выплат во многом отличаются.
Рассмотрим их в таблице.
Наименование показателя
Материальная помощь
Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО)
Когда осуществляется выплата и на основании чего
Как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания матпомощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 3 п. 4 Указа N 27)
Как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином. Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 2 п. 4 Указа N 27)
Источник выплаты
Средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 5 Указа N 27)
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Не начисляются (п. 7 Перечня N 115, разъяснение ФСЗН)
Начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 Перечня N 115)
Подоходный налог
Освобождается в пределах 2272 руб. по основным работникам и 150 руб. по совместителям в течение года в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей (п. 23 ст. 208 НК)
Не облагается в полном объеме (п. 66 ст. 208 НК)
Налог на прибыль
В пределах годового фонда матпомощи включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК, абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК)
Включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 ст. 170 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму ЕВО, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК)
Учет при расчете отпускных и больничных
Не учитывается (п. 3 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569)
Не учитывается (подп. 3.4 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569)
Бухучет
Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена матпомощь
Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена ЕВО; Д-т 180 и К-т 171 — удержан страховой взнос в ФСЗН (1%);
Д-т 200, 211, 080 и К-т 171 — начислены страховые взносы в ФСЗН (34%); Д-т 200, 211, 080 и К-т 171 — начислен страховой взнос в Белгосстрах
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
