выплаты в рамках трудовых отношений
Выплаты в рамках трудовых отношений
IV. Оплата труда работника и другие выплаты, осуществляемые
ему в рамках трудовых отношений
9. За выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных настоящим трудовым договором, работнику устанавливается заработная плата, включающая:
1) должностной оклад (тарифную ставку) в размере ____ рублей в месяц;
2) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера):
Фактор, обусловливающий получение выплаты
3) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера):
Условия получения выплаты
(указать сведения о всех выплатах в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (премии, вознаграждения по итогам года, выплата за выслугу лет, иные выплаты);
4) оплату дополнительных работ, не входящих в работу, предусмотренную пунктом 1 настоящего трудового договора, размер которой определяется дополнительным соглашением к настоящему трудовому договору;
5) иные выплаты, установленные коллективным договором, соглашениями: _______________________.
10. Работнику устанавливается следующий размер выплаты иностранной
валюты взамен суточных: __________________________________________________.
(указать конкретный размер выплаты иностранной
валюты взамен суточных, а также акт,
в соответствии с которым эти выплаты установлены)
11. Оплата ежегодного оплачиваемого отпуска производится из расчета среднего заработка в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 3; 2006, N 27, ст. 2878; 2014, N 14, ст. 1547; 2015, N 1, ст. 72). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.
12. Выплата заработной платы работнику производится не реже чем каждые
полмесяца в день и в порядке, которые установлены правилами внутреннего
трудового распорядка, коллективным договором, а именно:
(указать конкретные дни выплаты заработной платы, а также акт,
в соответствии с которым эти дни установлены)
13. По усмотрению работника заработная плата или ее часть переводится
члену (членам) семьи либо имеющим на то право доверенным лицам посредством
банковских переводов или аналогичным способом в дни и в порядке, которые
установлены правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным
договором, а именно:
(указать конкретных лиц, которым переводится по усмотрению работника
заработная плата или ее часть, способ перевода, дни перевода,
а также акт, в соответствии с которым этот порядок установлен)
Выплаты в рамках трудовых отношений
ТК РФ Статья 360.1. Порядок принудительного исполнения обязанности работодателя по выплате начисленных, но не выплаченных в установленный срок работнику заработной платы и (или) других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений
(введена Федеральным законом от 02.12.2019 N 393-ФЗ)
Информация, содержащая разъяснения о порядке принятия решения о принудительном исполнении, включается в предписание государственного инспектора труда, указанное в части первой настоящей статьи.
Решение о принудительном исполнении от имени федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в порядке, установленном настоящим Кодексом, принимается государственным инспектором труда по истечении срока, установленного предписанием государственного инспектора труда, указанным в части первой настоящей статьи, при отсутствии сведений о его исполнении не позднее одного месяца после истечения указанного срока или не позднее одного месяца после вступления в законную силу решения суда о признании законным данного предписания в случае его обжалования в суд.
(в ред. Федерального закона от 28.06.2021 N 220-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Решение о принудительном исполнении является исполнительным документом, оформляется в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве, и в течение трех рабочих дней после дня принятия данного решения направляется государственным инспектором труда по почте заказным письмом с уведомлением или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, работодателю, который имеет право в течение десяти дней со дня получения обжаловать данное решение в суд.
Решение о принудительном исполнении подписывается государственным инспектором труда и заверяется печатью соответствующего территориального органа федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
(в ред. Федерального закона от 28.06.2021 N 220-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае, если решение о принудительном исполнении не исполнено и истек срок его обжалования, экземпляр данного решения в форме электронного документа, подписанного государственным инспектором труда усиленной квалифицированной электронной подписью, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, направляется на исполнение в органы принудительного исполнения.
(в ред. Федерального закона от 24.04.2020 N 127-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Положения настоящей статьи не применяются по отношению к взысканию денежных средств, начисленных, но не выплаченных лицам, указанным в части четвертой статьи 349.4 настоящего Кодекса.
ТК РФ Статья 360.1. Порядок принудительного исполнения обязанности работодателя по выплате начисленных, но не выплаченных в установленный срок работнику заработной платы и (или) других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений
Информация, содержащая разъяснения о порядке принятия решения о принудительном исполнении, включается в предписание государственного инспектора труда, указанное в части первой настоящей статьи.
Решение о принудительном исполнении от имени федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в порядке, установленном настоящим Кодексом, принимается государственным инспектором труда по истечении срока, установленного предписанием государственного инспектора труда, указанным в части первой настоящей статьи, при отсутствии сведений о его исполнении не позднее одного месяца после истечения указанного срока или не позднее одного месяца после вступления в законную силу решения суда о признании законным данного предписания в случае его обжалования в суд.
Решение о принудительном исполнении является исполнительным документом, оформляется в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве, и в течение трех рабочих дней после дня принятия данного решения направляется государственным инспектором труда по почте заказным письмом с уведомлением или в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, работодателю, который имеет право в течение десяти дней со дня получения обжаловать данное решение в суд.
Решение о принудительном исполнении подписывается государственным инспектором труда и заверяется печатью соответствующего территориального органа федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
В случае, если решение о принудительном исполнении не исполнено и истек срок его обжалования, экземпляр данного решения в форме электронного документа, подписанного государственным инспектором труда усиленной квалифицированной электронной подписью, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, направляется на исполнение в органы принудительного исполнения.
Положения настоящей статьи не применяются по отношению к взысканию денежных средств, начисленных, но не выплаченных лицам, указанным в части четвертой статьи 349.4 настоящего Кодекса.
Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений
Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Внимание
Не признаются объектом обложения выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ).
НК РФ не содержит определения трудовых отношений, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
— компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
— стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как и ранее, остается неясность в отношении обложения страховыми взносами сумм среднего заработка, выплачиваемых:
— в период прохождения ими военных сборов;
— за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами;
— работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
— работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения;
— работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.
Примечание
По мнению Минфина России (см. письмо от 21.03.2017 N 03-15-06/16239), социальные выплаты, производимые в виде дополнительного пособия по уходу за ребенком до трех лет, оплаты дополнительного дородового отпуска, компенсации работникам стоимости путевок, компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты выходных дней за участие в добровольной народной дружине, оплаты нерабочих дней по семейным обстоятельствам, возмещения работникам стоимости медикаментов, оплаты стоимости лечения работников, не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Можно сделать вывод, что объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты работнику по месту его работы, а лишь начисленные ему за определенный трудовой результат, а также стимулирующие выплаты. Если выданная сумма не связана с трудовой деятельностью, то независимо от наличия трудового договора она не должна облагаться взносами. В частности, речь идет о так называемых соцвыплатах.
Практика применения Закона N 212-ФЗ показала, что контролирующие органы достаточно широко трактовали словосочетание «в рамках трудовых отношений». По их мнению, объектом обложения являлись все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной формах, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе и не предусмотренные трудовыми договорами, за исключением сумм, не подлежащих обложению. В том числе облагать взносами требовали выплаты социального характера, производимые организацией в соответствии с коллективным договором (материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, и др.) (см. письмо ПФР и ФСС от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П). Например, взносами облагались:
Суммы оплаты парковки личного автомобиля работника, а также медицинской страховки работника на время отдыха за пределами РФ
Письмо Минтруда России от 01.02.2016 N 17-4/В-37
— оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников;
— невозвращенного работникам долга по договору займа;
— ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения
Информация ФСС РФ от 24 июля 2015 г. «Страховые тарифы, взносы, резервы»
Материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата стоимости лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, оплата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки
Письмо ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П
Оплата (частичная оплата или компенсация) работодателем стоимости питания работников
Письмо Минтруда России от 11.03.2014 N 17-3/В-100
Вместе с тем судебные органы отмечали, что:
— сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12);
— основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, то есть предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей) (см. постановления Седьмого ААС от 26.09.2016 N 07АП-7974/16, Семнадцатого ААС от 31.08.2016 N 17АП-9748/16, АС Западно-Сибирского округа от 25.03.2016. N Ф04-808/16, АС Северо-Кавказского округа от 03.03.2016 N Ф08-887/16, АС Поволжского округа от 18.01.2016 N Ф06-3610/15 и др.).
Разъяснений по вопросам применения пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ пока мало, судебная практика сложится не сразу. Однако из новых формулировок можно сделать вывод, что однозначной трактовки ожидать не приходится, соцвыплаты работникам по-прежнему останутся фактором риска.
Так, например, в письме Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368 разъяснено, что премии к праздникам (то есть премии, не связанные с результатами труда) не поименованы в перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Также, по мнению Минфина России, на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, поэтому независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. письма от 26.04.2017 N 03-15-06/25246, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071).
Также страховые взносы придется начислить на всю сумму возмещения оплаты жилья работнику вне зависимости от основания его принятия на работу (на общих основаниях или в порядке переезда по предварительной договоренности на работу в другую местность). См. письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@.
О страховых взносах с выплат «в рамках трудовых отношений»
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 20
Многие организации производят своим сотрудникам выплаты, не связанные с выполнением трудовых обязанностей. Это, например, материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата лечения и медикаментов и т.д.
Как правило, такие выплаты предусмотрены коллективными договорами и в трудовых договорах не указываются. До 2011 г. они не облагались страховыми взносами.
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Изменения внесены Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ.
ПФР, ФСС, Минтруд: любые выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами
В соответствии с пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 г.) объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, в 2010 г. страховыми взносами не облагались.
С 01.01.2011 указанная статья Закона действует в новой редакции, согласно которой объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В связи с этими изменениями внебюджетные фонды считают, что с 2011 г. объектом обложения страховыми взносами признаются все выплаты в пользу работников в денежной и натуральной форме, производимые работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем (за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
С учетом изложенного суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работников, предусмотренные коллективным договором, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, с 01.01.2011 подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. Такое мнение, в частности, выражено в Письме ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
В этом Письме перечислены и конкретные выплаты, облагаемые страховыми взносами: материальная помощь, единовременная выплата работникам, уходящим на пенсию, компенсация стоимости путевок, адресная социальная помощь, оплата лечения и медикаментов, выплата в размере среднего заработка работникам-донорам, плата за время прохождения военных сборов и подготовки к ним, допризывной подготовки.
Арбитражная практика: выплаты социального характера не являются объектом обложения страховыми взносами
Мнение, выраженное в подавляющем большинстве постановлений ФАС по данному вопросу, противоположно мнению Минтруда и внебюджетных фондов. Арбитры, как правило, считают, что выплаты стимулирующего характера не являются объектом обложения страховыми взносами. Их вывод базируется на следующих аргументах.
В ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Исходя из ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Следовательно, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. ст. 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст. 40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Определением ВАС РФ от 30.06.2014 N ВАС-7763/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС.
При принятии решений судебные инстанции принимали во внимание правовую позицию, приведенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.
Обратите внимание! В Постановлении ФАС СЗО от 17.03.2014 N А56-29412/2013 управление ПФР ссылалось на действующую с 2011 г. редакцию ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, которой введено понятие «в рамках трудовых отношений». Однако судьи признали ссылку несостоятельной, поскольку это понятие не изменяет правовой природы тех выплат социального характера, которые основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не могут расцениваться в качестве оплаты труда, а значит, не подлежат обложению страховыми взносами.
Несколько слов о суммах списанной задолженности по договорам займа
Отдельно хотелось бы остановиться на ситуациях, когда организация выдает займы своим сотрудникам, а впоследствии прощает суммы задолженности. Проверяющие из внебюджетных фондов настаивают на том, чтобы эти суммы также включались в базу для начисления страховых взносов.
Если дело доходит до судебного разбирательства, то арбитры, как правило, высказывают иную точку зрения и приводят следующие аргументы.
В силу ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Эта норма корреспондирует и с положениями ч. 1 ст. 7 указанного Закона, в соответствии с которыми объектом обложения страховыми взносами признаются только те выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Как следует из норм, указанных в ст. 807 ГК РФ, правоотношения сторон договора займа не связаны с выполнением работ и оказанием услуг, а предусматривают переход права собственности на имущество (деньги), подлежащие возврату заимодавцу в такой же сумме.
Списание обществом задолженности заемщиков по договорам займа как законный способ прекращения данных гражданско-правовых обязательств (ст. 415 ГК РФ) не изменяет характера этих правоотношений и не обусловливает новацию заемных обязательств в обязательства, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Соответственно, суммы такого списания не подпадают под обложение страховыми взносами. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС СЗО от 17.03.2014 N А56-29412/2013.
Это мнение разделяют и арбитры ФАС ВСО в Постановлении от 31.07.2014 N А33-15536/2013. Они выяснили, что выплаты в виде беспроцентных ссуд производились на основании заключенных договоров о выделении беспроцентной ссуды, из которых не следует, что они заключены во исполнение обязательств, предусмотренных трудовыми договорами. Выполнение обязательств по указанным договорам не ставилось в зависимость от исполнения работниками их трудовых функций. Трудовые договоры, заключенные между обществом и работниками, не содержат обязательств общества предоставить работникам беспроцентную ссуду, а также погасить выданную ссуду. Из локального нормативного акта (положения о выдаче ссуды молодым специалистам для их закрепления на предприятии) следует, что вопрос о выделении ссуды работнику не зависит от каких-либо особенностей труда работника. Общество погашало долг за счет чистой прибыли организации, то есть данные суммы отнесены к выплатам непроизводственного характера. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.