зачесть ндс что значит
Порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия
Как принять НДС к вычету
Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):
Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:
Условия принятия НДС к вычету
Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.
Принятие НДС к вычету: некоторые особенности
Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).
По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы приняли НДС к вычету. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:
Причины отказа принятия НДС к вычету
Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.
Также в вычете НДС будет отказано, если:
На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:
Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.
Вычет НДС при отсутствии реализации
Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).
Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).
Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей
С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.
Перенос вычета на более поздний период
С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:
Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам
С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какими документами можно подтвердить вычет по НДС:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Итоги
Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:
При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):
На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.
Зачет НДС
Почему возникает переплата по НДС
Самая распространенная причина переплаты — ошибка в отчете или платежном поручении. Вот несколько примеров.
Еще одна причина — ошибки налоговой. Например, ФНС может дважды списать налог с расчетного счета по требованию. Это происходит редко, но вероятность есть.
Как узнать о переплате по НДС
Налоговая обязана уведомить налогоплательщика об излишне уплаченных налогах в течение 10 дней с момента обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ). Это правило действует с 1 октября 2020 года, так что факт переплаты мимо вас не пройдет.
Второй вариант — самостоятельная проверка. Для этого запросите сверку с налоговой или справку о состоянии расчетов по форме КНД 1160081. Из этих документов вы увидите имеющиеся переплаты.
Что делать с переплатой по налогу
К переплате относятся по-разному. Для одних компаний переплата в 100 рублей — это критично, а для других и 10 000 рублей — это слабо ощутимая сумма. Выбор варианта зависит от подхода руководства и размеров компании.
Оставить все как есть
Этот подход работает, если переплата составляет копейки. Но что делать, если переплата превышает десятки тысяч рублей? В такой ситуации «замораживать» оборотку компании не стоит.
Зачет НДС
Сумму переплаты можно направлять на погашение других налогов, пеней и штрафов. До октября 2020 года НДС зачитывали только для уплаты налогов федерального уровня. Например, это налог на прибыль или на добычу полезных ископаемых. Использовать переплату для погашения региональный и местных платежей было нельзя.
С 1 октября 2020 года этот порядок упростили. Теперь зачесть излишне уплаченный НДС можно на региональные или местные налоги и штрафы по ним (Федеральный закон № 325-ФЗ от 29.09.2019 года).
Но есть ограничения. Использовать переплату по НДС в для погашения других налогов нельзя, если у вас есть задолженность, пени и штрафы. Для начала придется произвести зачет по ним (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Возврат переплаты
Сумму переплаты можно вернуть на счет компании. Но если у вас есть задолженность перед бюджетом, то сумма переплаты будет зачтена для ее погашения. А остаток вернут на банковский счет.
Налоговая часто подолгу возвращает деньги из бюджета, а вот зачет делает охотнее.
В какой срок нужно зачесть переплату
Использовать переплату по НДС можно в течение 3 лет. Срок начинает идти со дня вашего извещения, но налоговая чаще всего отсчитывает трехлетний срок со дня уплаты налога — по мнению инспекторов, узнать о переплате вы должны именно в этот день.
Несмотря на то, что инспекция должна уведомить о переплате налога в течение 10 дней, на срок возмещения это никак не влияет. Позиция судов такова, что налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять налоги и, следовательно, знать о размере своих обязательств. Поэтому, даже если налоговая не известила о переплате в течение 3-х лет, зачесть НДС будет сложно даже через суд.
Как провести зачет переплаты по НДС
Процедуру зачета НДС выполняют в четыре этапа.
Этап 1 — Запросите акт сверки с налоговой
Налоговая может забыть известить вас о переплате. Тогда действуйте самостоятельно.
Подайте в ИФНС заявление о сверке лично или через электронные каналы связи. В течение 5 дней налоговая направит вам акт. Сверьте его со своими данными. Если возражений нет, подпишите и отдайте один экземпляр в налоговую. Если с чем-то не согласны, в конце раздела 1 напишите «акт подписан с разногласиями».
Вместо акта можно запросить справку о состоянии расчетов с бюджетом. Она поступит за 5 рабочих дней.
Этап 2 — Выберите налог для зачета переплаты
Например, в акте или справке вы увидели переплату по НДС. Направить ее можно для погашения любого федерального, регионального или местного налога. Также можно погасить штрафы и пени. Ограничений нет.
Этап 3 — Подайте заявление о зачете
Сделать это это в свободной форме или по шаблону. По одному заявлению делают зачет переплаты для погашения одного налога. Если суммы переплаты хватает на уплату еще одного налога или штрафа, подготовьте второе заявление.
Зачесть излишне уплаченный налог можно в счет долга или предстоящих платежей. Часто налоговая автоматически засчитывает переплату по одному налогу в счет задолженности по другому. Но пени по задолженности вам все равно начислят с момента возникновения долга и до дня принятия решения о зачете. Поэтому заявление подавайте заранее.
С заявлением подайте документы, которые подтвердят переплату: справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежное поручение, декларация и так далее.
Подать заявление можно лично, почтой или в электронном виде.
Этап 4 — Ожидайте решения инспекции
У ИФНС есть 10 дней с момента подачи заявления на вынесение решения. При этом инспекция может попросить подписать акт сверки, если вы не сделали это на первом этапе. Тогда отсчет 10 дней начнется с момента подписания документа.
Ждать придётся дольше, если переплата появилась из-за подачи уточненки вместе с заявлением. Тогда решение о зачете примут в течение 10 дней после проведений камеральной проверки новой декларации, которая длится 3 месяца.
Облачный сервис Контур.Бухгалтерия заполняет декларации по налогам без ошибок. У нас есть встроенная система проверки, которая автоматически сверяет все контрольные соотношения и дает рекомендации, чтобы избежать штрафов и легально сократить сумму НДС к уплате. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Входящий и исходящий НДС: что это такое и в чем разница?
НДС входящий в учете налогоплательщика
Приобретая товары (работы, услуги), налогоплательщик получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. При импорте товаров входящий НДС рассчитывается со стоимости, отраженной в таможенной декларации. После получения документов входящий НДС в учете отражается проводкой:
Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке ТРУ. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Что такое вычеты по НДС, читайте здесь.
Принятый к вычету входящий НДС — что это?
Ст. 172 НК РФ требует соблюдения нескольких условий:
Подробнее об условиях вычета НДС читайте в этой статье.
В случае если указанные условия соблюдены, налогоплательщик имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку Д-т 68 К-т 19. После чего данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.
ВНИМАНИЕ! ФНС утвердила очередные изменения в форму декларации по НДС (приказ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@). Сдать отчет по этой форме впервые нужно будет за 3 квартал 2021 года. С чем связаны изменения, узнайте здесь.
Входящий НДС при УСН
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС — исключение составляет лишь уплата НДС при импорте товаров на территории РФ и приобретение товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). Входящий НДС, отраженный в счетах-фактурах при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается упрощенцами в качестве расходов — это предусмотрено п. 8 ст. 346.16 НК РФ.
Больше о том, как учитывать входной НДС при УСН, узнайте здесь.
Входящий НДС при раздельном учете
Раздельный учет входящего НДС предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ и требуется при ведении деятельности, связанной с облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.
При раздельном учете суммы входного НДС:
Методика раздельного учета закрепляется в учетной политике налогоплательщика (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Как вести раздельный учет «входного» НДС, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Входящий и исходящий НДС и периоды отражения в декларации по НДС
Входящий и исходящий НДС формируют налог к уплате. Однако иногда не весь входящий НДС отражается в декларации по НДС за текущий период — он может приниматься к вычету в течение 3-летнего срока с момента оприходования товара (работы, услуги) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ).
Вычет какого входящего НДС нельзя откладывать, см. здесь.
Исходящий же НДС сразу попадает в книгу продаж и в раздел 3 декларации по НДС.
Итоги
Входящий и исходящий НДС — часто встречающиеся понятия в обиходе любого налогоплательщика. И если входящий НДС можно принять к вычету, восстановить либо вообще оставить нетронутым в течение 3 лет, то исходящий НДС отражается в книге продаж в момент определения налоговой базы по НДС, а далее переносится в декларацию по НДС.
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора
В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.
Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие трех обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):
Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.
О налоговых и бухгалтерских последствиях проведения зачета взаимных требований узнайте в Путеводителе по сделкам от «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Скачать образец акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
Скачать образец 2020-2021 годов соглашения о зачете взаимных требований.
Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.
Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).
Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».
Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.
Итоги
Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.
Что такое налоговые вычеты по НДС
Что такое НДС к вычету
За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.
Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:
Внимание! «КонсультантПлюс» предупреждает
По некоторым операциям предусмотрены дополнительные условия для вычета НДС, а именно. (подробнее о дополнительных условиях вычета НДС читайте в К+).
О том, какие сроки отведены на выставление счетов-фактур, читайте в этой статье.
Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.
Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС–2021
Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.
Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:
ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.
Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.
Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях
Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.
Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.
Условие 2: принятие к учету
Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.
Действительно, видов учета существует несколько, например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации – это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.
Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?
Условие 3: наличие счета-фактуры
И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в п. 1 ст. 169 НК РФ.
Важно! Подсказка от «КонсультантПлюс»
В некоторых случаях НДС можно принять к вычету без счета-фактуры на основании других документов, к примеру. (подробнее смотрите в К+).
Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте здесь.
И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.
Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС».
Вычет по НДС – 2021: требования к счету-фактуре
Какие же требования предъявляет налоговое законодательство к счетам-фактурам для того, чтобы можно было принять НДС по ним в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации? Они должны содержать:
Алгоритм заполнения актуального бланка счета-фактуры можно посмотреть в нашем видеообзоре, который мы разместили здесь.
Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП–предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.
Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, вы должны ее тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет, следует отдать документ поставщику на переделку.
Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле?
Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДС по такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.
Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») — это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.
Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.
О том, какими еще способами может быть нанесена подпись, читайте в статье «Можно ли использовать факсимимле на счетах-фактурах?».
Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам
Предъявление НДС к вычету — это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена п. 9 ст. 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:
Обратите внимание: в случае применения безденежной формы расчетов покупатель не сможет применить вычет по НДС, поскольку в данном случае не будет подтверждающего платежного документа на предоплату. Кроме того, счета-фактуры, которые получены на суммы предоплаты – полной или частичной, при безденежных вариантах расчета не могут быть зарегистрированы в книге покупок, а ведь итоговая сумма НДС к вычету переносится в налоговую декларацию именно из нее.
Итоги
Вычет по НДС — величина выставленного продавцом налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС к уплате. Но чтобы предъявить входной НДС к вычету, важно учитывать все условия, предписанные НК: поставить товары на учет, использовать их в НДС-облагаемой деятельности и предъявить корректно заполненные документы. Особое внимание налоговики уделяют проверке входных счетов-фактур, т. к. при наличии ошибок в данных документах НДС исключат из сумм к возмещению.