задолженность и просроченная задолженность в чем разница

Признаки, по которым определяется просроченная дебиторская задолженность

Что представляет собой дебиторская задолженность?

Несмотря на то, что различные институты, призванные упрощать и делать безопаснее проведение коммерческой деятельности, развиваются довольно быстро, базирование современной российской экономической действительности и мире по-прежнему происходит благодаря взаимоотношениям между конкретными людьми (они представляют одну и ту же фирму).

Наглядный пример подобной ситуации – популярная практика присутствия кредиторской и дебиторской задолженностей между партнерами. Возникает она благодаря их коммерческому взаимодействию.

Если говорить о бухгалтерском учете, нормальной или просроченной дебиторской задолженностью называется определенная сумма денежных средств, которая должна быть выплачена конкретной компании «А» от собственного поставщика, партнера, клиента либо иного контрагента – как оплата за уже предоставленные товары или услуги.

Например, компанией «А» предоставляется типография, которая по заказу их давнего партнера (а это рекламное агентство «Б») произвела отпечатку тиража листовок (чтобы провести промо-акцию). Объем составил десять тысяч экземпляров. Рекламным агентством «Б» весь отпечатанный тираж уже получен – курьер забрал его из офиса типографии. При этом проведение финансовых средств им еще не осуществлено (предусмотренное как оплата за отпечатанный тираж в соответствии с договорными условиями между агентством и типографией «А»).

При этом стоит учитывать, что дебиторская задолженность (так гласит сложившаяся российская бухгалтерская практика) обладает самыми различными видами имущественных прав. К примеру, договорные условия, заключенные между типографией «А» и рекламной компанией «Б» говорят о том, что последнее должно передать определенное количество бумажных пачек, то есть внести оплату в натуральном выражении.

Таким образом, цена указанного имущества, подлежащего передаче, должна быть включена в состав дебиторской задолженности. При этом, субъектами подобной задолженности, то есть лицами с непогашенными долговыми обязательствами перед указанным предприятием, могут быть и граждане, то есть физические лица, и компании, то есть лица юридические.

Понятие дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Процедура учета, исходя из стандартов нынешней российской бухгалтерии, говорит о том, что дебиторская задолженность является компонентом оборотного капитала бухгалтерского баланса коммерческого компании. Кроме вышеуказанного компонента, этот раздел баланса включает в себя виды материально-производственных запасов, запланированных расходов, предполагаемых осуществить в будущем, средств, вложенных в товарное производство. Также сюда относят пока не завершенные услуги и многие иные компоненты. При этом в состав оборотного капитала обязательно входит дебиторская задолженность, сформировавшаяся как у юридического, так и у физического лица.

Чаще всего, временной период, в течение которого должно произойти погашение такой задолженности, а также порядок ее погашения, должны быть четко зафиксированы в письменном договоре. Договор этот между собой заключают стороны, одна из которых в данном случае является кредитором, а другая – должником.

При этом конкретную продолжительность указанных временных рамок считают в зависимости от того, как договорились в процессе переговоров между собой стороны, подписавшие договор. В конечном итоге, договор должен обладать устраивающими и кредитора, и должника, зафиксированными сроками и условиями погашения существующей задолженности (иначе договор может быть признан недействительным).

Сроки, в которые должна быть погашена дебиторская задолженность

Исходя из конкретных обстоятельств, которые сопровождают возникновение финансовых взаимоотношений между договаривающимися сторонами, к примеру, между двумя коммерческими предприятиями, эти временные периоды могут быть самыми различными – здесь все зависит исключительно от договора сторон. К примеру, если это небольшой платеж за определенный рабочий объем, обеим сторонам будет выгодно как можно быстрее его передать и закрыть все необходимые документы. Если же дебиторская задолженность, образовавшаяся между фирмами, равняется крупной сумме финансовых средств, у сторон всегда есть возможность договора о формировании длительного срока ее погашения. Срок этот может равняться нескольким месяцам либо даже нескольким годам (здесь все зависит от того, как стороны смогли договориться между собой).

Кроме того, стоит учитывать еще и тот факт, что определенные временные рамки, в которые должны быть погашена задолженность, образовавшаяся в итоге коммерческих взаимоотношений между предприятиями, могут не в последнюю очередь зависеть и от уровня доверия между сторонами (то есть, стороны сами вольны решать регулирование данного вопроса).

Допустим, если они обладают взаимовыгодными коммерческими взаимоотношениями в течение многих лет, компания, являющаяся в данном случае кредитором, может дать согласие на предоставление должнику довольно длительного срока – чтобы он смог выполнить все взятые на себя финансовые обязательства. Если же это прямо противоположная ситуация – например, первая или вторая товарная поставка, и деловая репутация партнерской компании еще не сформирована в глазах поставщика, есть высокая вероятность, что он будет желать скорейшего погашения имеющейся задолженности.

По итогам достигнутых договоренностей, срок, который выбрали стороны для того, чтобы должник погасил взятые на себя финансовые обязательства, может быть довольно различным. При этом, исходя из сложившейся бухгалтерской современной российской практики, по традиции дебиторскую задолженность разделяют на два вида. Она бывает краткосрочной и долгосрочной. При этом к категории краткосрочной дебиторской задолженности относят платежи, получение которых ожидается кредитором в течение года с момента отчетной даты. Долгосрочная же задолженность включает в себя платежи, которые должны быть получены кредитором после истечения конкретного срока.

Таким образом, если срок, который отведен для того, чтобы погасить текущий долг субъекту, имеющему перед вышеупомянутой компанией дебиторскую задолженность, еще действует, кредитор может не беспокоиться и не осуществлять предъявление претензий.

В такой ситуации в рамках сложившейся российской бухгалтерской практики такая задолженность считается вполне себе нормальной.

Как формируется просроченная дебиторская задолженность?

При этом ситуация выглядит совсем по-другому в том случае, если срок, который отведен для передачи либо перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленного товара или услуги по договору между сторонами, завершился, а кредитором так и не получены от должника денежные средства. В такой ситуации такую дебиторскую задолженность считают уже просроченной.

Просроченная задолженность может быть самых различных видов.

Например, сюда относятся и краткосрочная, и долгосрочная задолженность, так как здесь фактически основную роль играет сам факт пропуска последнего временного промежутка внесения платежа (который обозначен в договоре, подписанном обеими сторонами). При этом в рамках просроченной задолженности в нынешней бухгалтерской практике принято говорить о двух ее основных типах – сомнительном и безнадежном типах задолженностей.

Какими бывают просроченные долги?

Эти два типа задолженности и порядок отнесения к той либо иной категории установлены и подробно расписаны в действующем законодательстве. Допустим, понятие «сомнительный долг» присутствует в первом пункте 266-й статьи Налогового кодекса Российской Федерации, зарегистрированного в списке нормативно-правовых актов страны за номером 117-ФЗ от 5-го августа 2000-го года. Как пример, вышеупомянутый раздел этого нормативно-правового акта устанавливает, что сомнительными задолженностями являются все виды долговых обязательств, проводки по которым не были произведены в срок, установленный договором между сторонами.

Несмотря на все это, сумма просроченной задолженности не обладает решающим значением, ведь для того, чтобы задолженность была отнесена к категории сомнительных долгов, обязательно должно быть соблюдено еще одно важное условие. Дело касается вот чего: подобный вид долгового обязательства не приводит к какому-либо обеспечению. Допустим, отсутствует банковская гарантия, передача залога или оформление поручительства.

Таким образом, можно заметить, что фактически, сомнительным долгом можно назвать любую просроченную задолженность, которая может быть списана (в случае, если договорные условия между сторонами не говорили о предоставлении должником какого-либо обеспечения в отношении взятых на себя финансовых обязательств). При этом такую задолженность можно получить, а значит, следует отложить процедуру ее списания до выяснения всех обстоятельств.

Кроме того, стоит также упомянуть тот факт, что отдельным категориям кредиторов первый пункт 266-й статьи Налогового кодекса Российской Федерации гарантирует специальные правила, согласно которым дебиторская задолженность может быть признана сомнительным долгом. Например, к ним относятся такие категории юридических лиц, как различные банковские организации, страховые компании, разновидности кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Налоговым кодексом Российской Федерации выделяется и иной вид просроченной задолженности. Ее получить даже сложнее сомнительного долга. Здесь речь идет о так называемой безнадежной задолженности. Ее главные особенности зафиксированы вторым пунктом статьи 266-й Налогового кодекса Российской Федерации. При этом, чтобы отнести задолженность к категории безнадежных (их часто в итоге приходится списывать), указанным нормативно-правовым актом предусматриваются различные ключевые основания:

Если же долг признается безнадежным, кредитор должен будет списать просроченную задолженность (исходя из положений российского законодательства и установленных нормативно-правовых актов).

Источник

Что такое дебиторская задолженность

И чем она отличается от кредиторской

Дебиторская задолженность — все, что должны предприятию другие компании, государство или клиенты-физлица. Каждый такой должник называется дебитором. Дебиторская задолженность, например, появляется, когда компания продала товар, но деньги не получила. Тогда долг покупателя за товар — это дебиторская задолженность. Бывает и наоборот: если фирма перечислила предоплату, а товар не поставили. Переплата налогов или заем сотруднику тоже приводят к дебиторской задолженности.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

Если дебиторская задолженность — это то, что должны компании, то кредиторская — наоборот, когда та сама задолжала контрагенту. Еще к кредиторской задолженности относятся и кредиты.

Примеры видов задолженности

Когда образуется дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность появляется в тот момент, когда две стороны одного договора не могут выполнить обязательства одновременно. Например, сначала одна компания отгружает товар, а другая только потом платит за него. Из-за этого разрыва и появляется задолженность: у одного контрагента — дебиторская, у другого — кредиторская. Такой долг может существовать несколько часов, а может зависнуть на годы.

Для продавца было бы идеально, если бы все покупатели вносили предоплату, но на практике такого не бывает. Поэтому клиентам дают отсрочку платежа. Это выгодно участникам сделки: покупатель может, например, перепродать дороже еще не оплаченный товар, а продавец наращивает рынок сбыта. Чем больше у компании клиентов, тем быстрее растет дебиторская задолженность.

Виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по нескольким признакам.

По срокам погашения — на долгосрочную и краткосрочную. Краткосрочная — долг, погашаемый в течение года с момента заключения договора. Например, если оплата за отгруженные материалы должна поступить через два месяца. Долгосрочная — со сроком погашения больше года. Например, заем для сотрудника.

По срокам погашения обязательств — на нормальную или просроченную. Срочная, или нормальная, — когда еще не пришло время гасить долг. Например, компания поставила клиенту товар, но по договору тот может заплатить в течение 10 дней. Спустя неделю его задолженность еще считается нормальной. Просроченная задолженность появляется, когда указанные в договоре сроки вышли. Например, тот же покупатель не оплатил товар даже спустя месяц.

По основаниям возникновения — в зависимости от того, кто должен компании:

По вероятности погашения — на сомнительную и безнадежную. Сомнительная не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежная — с истекшим сроком исковой давности. Если компания-должник ликвидирована или у приставов не получается взыскать деньги, то долг тоже считают безнадежным. А еще, когда должника исключили из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой.

Управление дебиторской задолженностью

Когда появляется безнадежная дебиторская задолженность, компания недополучает прибыль и остается без оборотных средств. Если таких долгов становится много, предприятие не может закупать сырье, производить продукцию, платить зарплаты и налоги — это чревато не только убытками, но и банкротством. Поэтому задача менеджеров — возвращать долги, а в идеале — предотвращать подобные ситуации. Такая работа называется управлением дебиторской задолженностью.

Вот какие методы можно использовать для управления дебиторской задолженностью:

Основные задачи управления задолженностью

Чтобы партнеры платили в сроки, сотрудники компании проверяют дебиторов еще до того, как заключить сделку, а также составляют договоры так, чтобы клиенту было невыгодно становиться должником. Например, прописывают штрафы за просрочку платежа.

Кроме того, компания должна контролировать объем просроченной дебиторской задолженности и выставлять претензии недобросовестным клиентам. Управление дебиторской задолженностью подразумевает и взыскание долгов со злостных неплательщиков через суд.

Участники управления задолженностью

Проблемы долгов касаются не только финансистов компании. В управлении дебиторской задолженностью участвуют и другие подразделения. Например, сотрудники службы безопасности проверяют контрагентов, менеджеры по продажам и бухгалтеры мониторят неплатежи, юристы составляют претензии и взыскивают долги в суде. В свою очередь руководство компании организует процесс, контролирует его, мотивирует сотрудников.

Процесс управления задолженностью

Процесс управления дебиторской задолженностью делят на четыре этапа:

Сотрудники компании ведут учет долгов, периодически отчитываясь перед руководством, изучают причины произошедшего, возвращают уже имеющиеся долги и делают так, чтобы не копились новые.

Инвентаризация дебиторской задолженности

Бухгалтерия должна минимум раз в год проводить инвентаризацию всех обязательств компании и ее имущества вне зависимости от места его нахождения. Дебиторскую задолженность тоже надо инвентаризировать.

Инвентаризация помогает обнаружить сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Инвентаризацию расчетов с дебиторами, покупателями и поставщиками оформляют специальным актом.

По результатам инвентаризации бухгалтерия составляет справку, которая касается расчетов с дебиторами. В ней указывают данные должника, сумму долга и причину возникновения. Сюда же прилагают документы, которые подтверждают наличие долга, а также доказательства, что компания пыталась взыскать долг. Например, претенциозные письма.

Если задолженность признают безнадежной, то бухгалтерия может ее списать.

Расчет дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность рассчитывают не только когда надо организовать процесс управления ей, но и составляя бухгалтерский баланс. Универсальной формулы для расчета дебиторской задолженности нет, в каждой компании это делают по-разному, так как структура дебиторской задолженности может отличаться. Чтобы рассчитать задолженность, надо собрать информацию по всем счетам бухучета, где она числится, проанализировать суммы долга, количество дебиторов, сроки погашения. После этого бухгалтерия сверяет суммы с контрагентами, а также выявляет сомнительные долги.

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности — это отношение выручки компании от реализации товаров или услуг к средней дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько раз за год компания получила от контрагентов сумму, которая равна среднему остатку дебиторской задолженности. Среднюю дебиторскую задолженность считают так: сумму долгов контрагентов на начало года складывают с долгами на конец года и делят на два.

Коэффициент оборачиваемости = (Продажи в кредит или Выручка) / (Средняя дебиторская задолженность)

Взыскание дебиторской задолженности

Полный размер долга складывается из самой задолженности и неустойки, пеней или штрафов. Если в договоре нет санкций, то кредитор имеет право потребовать пеню с учетом ставки ЦБ.

Долг начинают взыскивать с досудебной претензии: компания направляет контрагенту письмом претензию, требуя вернуть долг. Если должник это уведомление игнорирует или отказывается возвращать долг, необходимо обращаться в суд.

Если долг меньше 400 тысяч, то кредитор может сразу подать заявление о выдаче судебного приказа. Если больше — исковое заявление о взыскании дебиторской задолженности в арбитражный суд. К иску прикладывают копию претензии, ответ на нее (если имеется), а также документы, которые подтверждают долг — акты, счета и т. д.

Если суд удовлетворит требования, то в арбитраже выдадут исполнительный лист, по которому долг будут взыскивать судебные приставы.

Кредитор имеет право взыскать долг и в рамках банкротного дела. Если компанию внесут в реестр кредиторов, то она может рассчитывать на выплату долга из денег, которые выручат от продажи имущества.

Срок исковой давности

Минимальный срок давности по такому иску — три года. Максимум — 10 лет для ситуаций, когда срок исковой давности приостанавливается.

Дата начала течения срока исковой давности может быть разной в зависимости от обстоятельств и условий договора:

Если срок давности по какой-то из этих причин приостанавливали, а потом возобновили, но до даты истечения осталось меньше шести месяцев, то срок давности увеличивается до полугода.

Кроме этого, срок давности может прерваться, а потом начаться заново — если должник признает, что долг существует, погасит какую-то часть суммы или начнет переговоры о реструктуризации.

Если срок давности истек, то кредитор должен списать дебиторскую задолженность.

Сроки погашения долгов

Срок погашения дебиторской задолженности — это математический показатель, который показывает финансовую устойчивость компании. Его рассчитывают, когда нужно оценить, например, ликвидность компании, или темпы прироста дебиторской задолженности. Срок погашения показывает средний период, который проходит от поставки товара покупателю до погашения дебиторской задолженности. Показатель рассчитывают по специальной формуле:

Срок погашения = Длительность периода × (Долг дебитора / Выручка от продаж)

Срок погашения и длительность периода считают в днях, а дебиторский долг и выручку — в рублях.

Срок погашения показывает среднее число рабочих дней, которые нужны компании, чтобы взыскать дебиторскую задолженность. Чем ниже результат, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в реальные деньги. Высокий срок погашения свидетельствует о том, что у компании трудности со взысканием долгов.

Списание дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также долги, нереальные для взыскания, списываются. Сделать это можно только на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя компании. «Нереальность взыскания» определяет кредитор, руководствуясь собственными соображениями.

Важно, что если кредитор признал долг нереальным для взыскания и списал его как убыток, то сама задолженность в балансе не аннулируется. Ее нужно отражать еще пять лет с момента списания, так как у должника могут появиться деньги.

Списание дебиторской задолженности. Положение по ведению бухгалтерского учета

Доказать, что долг погасить нельзя, можно выпиской из ЕГРЮЛ о ликвидации дебитора, решением суда об отказе в удовлетворении требований кредитора или актом судебного пристава, где говорится, что долг взыскать невозможно.

Как снизить дебиторскую задолженность

Чтобы нормальная задолженность не превратилась в просроченную, компания должна контролировать процесс платежей контрагентов: проверять надежность контрагентов; разрабатывать систему предоплаты за товар для каждого клиента индивидуально; прописывать в договоре пени и штрафы за просрочку оплаты; контролировать все расчеты с контрагентами; взыскивать долги сразу после первых дней просрочки — рассылать претензии, а после обращаться в суд.

Страхование дебиторской задолженности

Если есть подозрения, что покупатель превратится в должника, компания может застраховать дебиторскую задолженность. Это практикуют при сотрудничестве с организациями, которые приобретают товар в рассрочку или под реализацию. Страхует долг страховая компания.

Страховой случай наступает не только если контрагент вовремя не платит по договору или нарушает график платежей, но и когда покупателя признают банкротом.

Перед тем как заключить договор страхования, кредитор должен предоставить страховщику реестр старения дебиторской задолженности, список клиентов, покупающих товар в рассрочку, и другую информацию о компании-кредиторе.

Существует два распространенных вида такого страхования.

Страхование по полису — на каждую отгрузку с отсрочкой платежа выписывается полис, где указывают дату отгрузки, номер накладной, сумму долга и кредитный лимит. Выплаты производят по заявлению кредитора в пределах лимита.

Генеральная схема не предусматривает полис на каждую сделку. Продавец и страхователь заключают одно общее соглашение, которое касается всех покупателей, работающих по системе рассрочки.

Страхование дебиторской задолженности дает возможность переложить работу по проверке покупателя на страховую компанию. В договор включают сделки только с действительно рискованными клиентами. Фактически страховщик выполняет роль службы безопасности для продавца. Но часто страховые компании стараются составить договор так, чтобы страхователю было тяжело получить выплату. Поэтому надо внимательно читать договор — какие страховые случаи в нем перечислены, какие лимиты ответственности прописаны, какие документы надо предоставить, чтобы получить выплату и т. д.

Продажа дебиторской задолженности

Компания может сама взыскивать долг, а может продать его. Цена будет меньше самого долга, но кредитор избавит себя от досудебной переписки с должником, судебных разбирательств и волокиты с приставами. Есть несколько вариантов, как оформить такую сделку.

По договору уступки требования — цессии, если такая процедура предусмотрена в договоре, на основании которого появился долг. По сути цессия — это соглашение, в соответствии с которым кредитор передает кому-то свои права требования долга.

Переуступку можно оформить как трехсторонний договор, возмездную или безвозмездную цессию. При этом если речь идет о недвижимости, то цессию обязательно надо регистрировать в Росреестре.

Через факторинг работают, когда продавцу срочно нужны деньги, а покупателю важно работать с отсрочкой платежа. Банк или факторинговая компания кредитуют поставщика, выкупая его дебиторскую задолженность. Вот как это работает

Банк или факторинговая компания дают возможность продавцу сразу получить деньги, а покупателю заплатить потом — например, после перепродажи товара. При этом, в случае чего, взыскивать долг будет уже не продавец, а факторинговая компания.

Через вексель — если покупатель передает вексель в счет оплаты товара, то кредитор может потом передать эту ценную бумагу или продать кому-то. Преимущество векселя в том, что сам он — уже подтверждение долга, никаких дополнительных документов, например для суда, не требуется.

Источник

Долг и задолженность: разбираемся в понятиях

Адамович Наталия, налоговый эксперт, Вороная Наталья, редактор, Чернышова Наталья, налоговый эксперт.

«Долг» — слово малоприятное. Тем не менее для предприятий и предпринимателей долги — обычное дело. При этом хозяйствующие субъекты могут выступать в роли как кредиторов, так и должников. В тонкостях «долговых» вопросов будем разбираться в этом спецвыпуске. В частности, мы расскажем, чем долг отличается от задолженности, вспомним, как создавать резерв сомнительных долгов и дисконтировать задолженность, а также поясним, как учесть списание прощенных и безнадежных долгов. Также поговорим о сроках исковой давности, налоговом долге и нюансах учета товарного кредита.

На первый взгляд, «долг» и «задолженность» — это два одинаковых понятия. Ведь и там, и там предприятие может выступать должником перед своим кредитором. Тем не менее, отсутствие у предприятия задолженности в бухгалтерском учете — далеко не гарантия того, что предприятие не является должником в правовом смысле. Давайте разберем правовые и учетные понятия долга и задолженности как со стороны должника (дебитора), так и со стороны кредитора.

1.1. Долг vs задолженность

Под долгом обычно понимают обязательство, по которому одна сторона (должник) обязуется выполнить (воздержаться от выполнения) того или иного действия. Это может быть передача определенного товара, перечисление определенной суммы денежных средств и т. д.

Долг может возникать:

1) на основании договора. Напомним: двусторонние договоры могут заключать между собой физические и юридические лица. Это могут быть кредиты, займы, договор поставки товаров или оказания услуг;

2) на основании закона (к примеру, штрафы, налоги, налоговый долг).

Таким образом, в понимании норм ГКУ долг может возникать уже тогда, когда появляется обязанность осуществить в пользу другого лица определенные действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства) или воздержаться от определенного действия. Поэтому даже наличие только заключенного договора — договоренности двух или более сторон, направленной на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ( ч. 1 ст. 626 ГКУ), — может порождать обязательства сторон, а значит, возникновение долга.

Задолженность

Задолженность — это определенная сумма денег (или прочие активы), которую следует уплатить в счет имеющегося долга. Главная причина возникновения задолженности — различные даты выполнения своих обязательств сторонами договора.

Например, поставщик уже отгрузил продукцию, а покупатель еще не перечислил деньги.

Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1.1. Предприятие 01.04.2020 г. заключает договор поставки товара, предусматривающий обязательство поставщика поставить до 14.04.2020 г. товары на общую сумму 64 тыс. грн. Фактически до указанной даты был поставлен товар на сумму 48 тыс. грн.

Вот и выходит, что должник в понимании ГКУ не совсем то же самое, что должник в бухучете. То есть он не обязательно имеет в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Естественно, бухгалтера больше интересует задолженность, отражаемая в бухучете, которая, как известно, делится на два вида: кредиторская и дебиторская. Рассмотрим каждую из них.

1.2. Дебиторская задолженность и ее классификация

Определение

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Методологические принципы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 10. При этом должны учитываться особенности оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленные другими П(С)БУ.

Обратите внимание! Дебиторами могут быть (1) юридические и (2) физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквиваленты или прочие активы. То есть дебиторская задолженность представляет собой обязательство контрагентапогасить долг перед предприятием, возникший в результате прошлых событий.

В бухгалтерском учете такая задолженность признается активом предприятия, если существует вероятность получения им будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена ( п. 5 П(С)БУ 10).

Дебиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Дебиторка по установленному сроку погашения

В зависимости от срока погашения (до 12 месяцев или больше) и связи с нормальным операционным циклом дебиторская задолженность бывает долгосрочной и текущей (краткосрочной).

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла* или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

* Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг ( п. 3 НП(С)БУ 1 ).

Для учета текущей дебиторской задолженности в основном используют следующие субсчета счетов класса 3, предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.1):

Таблица 1.1. Субсчета, применяемые для учета текущей дебиторки

Расчеты с отечественными покупателями

Расчеты с иностранными покупателями

Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте

Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте

Расчеты по выданным авансам

Расчеты по начисленным доходам

Расчеты по претензиям

Расчеты с прочими дебиторами

Обратите внимание: для того чтобы правильно классифицировать дебиторскую задолженность, нужно четко знать, когда именно задолженность будет погашена. Для этого необходимо проанализировать условия соответствующего договора.

Так, если в договоре четко указан срок исполнения обязательства (на определенную дату после отгрузки товара, перечисления предоплаты, получения займа и т. д.), тогда при расчете срока погашения дебиторской задолженности ориентируемся на эту дату. При этом для отсчета 12-месячного срока опираемся не на дату отражения дебиторской задолженности в учете, а на ближайшую дату баланса.

Если в договоре не указан срок исполнения обязательства или определен моментом предъявления требования, то кредитор имеет право предъявить требование в любой момент ( ст. 530 ГКУ). В свою очередь, должник должен выполнить такое обязательство в течение 7 дней со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Хотя заметим: в отношении некоторых обязательств срок исполнения может быть другим. Так, например, по договору займа заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором ( п. 1 ст. 1049 ГКУ).

Внимание! По таким договорам задолженность обычно не классифицируют как долгосрочную, ведь предъявить требование о погашении можно в любой момент до истечения 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, задолженность с неопределенным сроком погашения классифицируется в учете как текущая.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ или услуг и оценивается по первоначальной стоимости ( п. 6 П(С)БУ 10).

В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

При этом согласно п. 7 П(С)БУ 10 текущую денежную дебиторскую задолженность, являющуюся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), отражают в балансе по чистой реализационной стоимости*. Для ее определения на дату баланса рассчитывают резерв сомнительных долгов (далее — РСД). Подробно об этом резерве см. в разделе 3 на с. 23. А вот дисконтированию текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность не подлежит.

* Чистая реализационная стоимость — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов ( п. 4 П(С)БУ 10 ).

Долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Какие субсчета счетов класса 1 предусмотрены Инструкцией № 291 для учета долгосрочной дебиторской задолженности, вы можете узнать из табл. 1.2 (см. с. 6).

Таблица 1.2. Субсчета учета долгосрочной дебиторки

Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду

Долгосрочные векселя полученные

Прочая дебиторская задолженность

Долгосрочную дебиторскую задолженность отражают в балансе по ее настоящей (нынешней) стоимости. В то же время определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

При этом учтите! Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности ( п. 12 П(С)БУ 10).

Дебиторка по способу погашения

По способу погашения дебиторскую задолженность делят на денежную и товарную.

Денежная. Такой называют дебиторскую задолженность, если ее погашение ожидается денежными средствами (в гривне или инвалюте) либо их эквивалентами. В частности, это задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, за которые предприятию должны заплатить деньги. По своей природе такая дебиторская задолженность является не чем иным, как финансовым активом, для которого предусмотрен специальный порядок учета (подробнее об этом см. в разделе 3 на с. 23).

Напомним, что финансовыми активами являются ( п. 4 П(С)БУ 13):

а) денежные средства и их эквиваленты;

б) контракт, дающий право получить денежные средства либо другой финансовый актив;

в) контракт, дающий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

г) инструмент собственного капитала другого предприятия.

Таким образом, денежной дебиторской задолженностью следует считать: денежные задолженности при поставках товаров с последующей оплатой (с отсрочкой/рассрочкой платежа), выданные займы, полученные векселя, приобретенные облигации и т. п.

Товарная. Если же ожидается, что дебиторская задолженность будет погашена товарами, работами, услугами, а не деньги, то она именуется товарной. В качестве примера здесь можно привести перечисление предприятием, выступающим в статусе покупателя, аванса, в счет которого поставщик (подрядчик, исполнитель) должен поставить товары (выполнить работы или предоставить услуги).

Дебиторка по своевременности погашения

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность разделяют на обычную, сомнительную и безнадежную.

Обычная дебиторская задолженность представляет собой дебиторскую задолженность, срок уплаты которой по договору еще не наступил. Такую задолженность еще называют нормальной. То есть если предприятие перечислило денежные средства (поставило товар) и контрагент еще не выполнил своих обязательств, то

до момента нарушения сроков выполнения договорных обязательств дебиторская задолженность считается обычной

В такой ситуации контрагент еще ничего не нарушил и у кредитора нет никаких оснований сомневаться в погашении задолженности. Поэтому обычную дебиторскую задолженность учитывают в общем порядке: ее возникновение отражают по дебету, а погашение (списание) — по кредиту соответствующего субсчета.

Обычной может быть как долгосрочная дебиторская задолженность, так и текущая.

А вот следующие две разновидности дебиторской задолженности касаются только текущей дебиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность представляет собой текущую дебиторскую задолженность, в отношении которой существует неуверенность ее погашения должником ( п. 4 П(С)БУ 10).

Заметим, что в состав сомнительной может попасть любая текущая дебиторка, в том числе и долгосрочная дебиторская задолженность, ставшая текущей ввиду того, что до ее погашения осталось менее 12 месяцев.

Как правило, текущая дебиторка становится сомнительной в момент, когда контрагент не выполнил своих обязательств в срок и не предоставил никаких гарантий по их выполнению. Напомним: ч. 1 ст. 612 ГКУопределено, что должника считают просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства либо не выполнил его в срок, установленный договором или законом.

В то же время это не всегда та задолженность, которая уже просрочена по сроку выполнения. Перевести обычную дебиторку в разряд сомнительной предприятие может еще до фактической ее просрочки — как только засомневается в ее погашении.

По разъяснениям Минфина (см. письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021),

отнесение дебиторской задолженности к сомнительной зависит от обстоятельств и подтверждается профессиональным суждением

Например, в качестве сомнительной может быть признана задолженность должника, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве. Обычно основания, при которых дебиторскую задолженность уже классифицируют как сомнительную, предприятие прописывает в приказе об учетной политике.

Важно! С даты, на которую денежная дебиторская задолженность соответствует определению сомнительной, предприятие должно отражать ее согласно п. 7 П(С)БУ 10, т. е. по чистой реализационной стоимости. Для определения такой стоимости на дату баланса исчисляют величину РСД (см. с. 24).

Безнадежная дебиторская задолженность. Такой следует считать текущую дебиторскую задолженность, относительно которой (1) существует уверенность о ее невозврате должником или (2) по которой истек срок исковой давности ( п. 4 П(С)БУ 10).

Внимание! В безнадежную текущая дебиторка превращается при выполнении хотя бы одного из указанных выше условий.

Уверенность в невозврате дебиторской задолженности основывается на обстоятельствах, из которых однозначно (т. е. на 100 %) можно говорить о том, что она не будет возвращена должником (погашена). Например, предприятие-должник было ликвидировано без правопреемника или судом вынесено окончательное решение в пользу должника.

Истечение срока исковой давности не зависит от даты возникновения дебиторской задолженности. В соответствии со ст. 261 и 530 ГКУ исковую давность следует отсчитывать исходя из указанных в договоре сроков исполнения обязательств. Если в обязательстве установлен срок его исполнения, оно подлежит исполнению в этот срок ( ч. 1 ст. 530 ГКУ). Если в договоре срок исполнения обязательств не установлен или определен моментом предъявления требования, исковая давность, как правило, отсчитывается с 8-го дня после направления кредитором требования об исполнении обязательства (см. с. 58).

Когда текущую дебиторскую задолженность признают безнадежной, ее следует списать, поскольку она не соответствует критериям признания активом, т. е. появилась уверенность в неполучении предприятием будущих экономических выгод ( п. 5 П(С)БУ 10).

Списывают безнадежную дебиторскую задолженность ( п. 11 П(С)БУ 10):

— под которую создан РСД, — за счет суммы такого созданного РСД;

— под которую РСД не создается (или суммы РСД не хватает), — в состав прочих операционных расходов.

Обратите внимание! В налоговоприбыльных целях существуют свои критерии для отнесения дебиторской задолженности к безнадежной.

Для налогового учета безнадежной дебиторской задолженностью является задолженность, которая соответствует хотя бы одному из признаков, перечисленных в п.п. 14.1.11 НКУ. Так, например, одним из признаков для признания задолженности безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по обязательствам независимо от того, обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет. Подробнее о налоговых критериях безнадежности см. в подразделе 4.1 на с. 36. Заметим, что налоговые критерии безнадежности важны для высокодоходников и малодоходников-добровольцев. А вот малодоходникам сравнивать бухучетное и налоговое определения безнадежной задолженности не нужно.

1.3. Кредиторская задолженность и ее виды

Определение

Сам термин «кредиторская задолженность» бухгалтерской нормативкой не определен. Однако, по сути, кредиторская задолженность является обязательством предприятия поставить товар (предоставить услуги, выполнить работы) или перечислить денежные средства контрагенту.

Кредиторская задолженность — не что иное, как обязательства предприятия перед другими юридическими и физическими лицами

Так, согласно п. 3 НП(С)БУ 1 обязательство — это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, повлечет за собой уменьшение ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Методологические принципы формирования в бухучете информации об обязательствах (кредиторской задолженности) и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11. Причем, кроме этого стандарта, следует учитывать также особенности оценки и раскрытия информации об обязательствах, установленные другими П(С)БУ.

В п. 5 П(С)БУ 11 прописаны следующие условия признания обязательства в учете:

— вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав доходов отчетного периода.

Кредиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Поговорим об этих критериях подробнее.

Кредиторка по установленному сроку погашения

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 11 кредиторскую задолженность (обязательства) разделяют по сроку погашенияна долгосрочную и текущую.

Текущие обязательства — те, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Причем учтите! Согласно п. 10 П(С)БУ 11 к текущим обязательствам относятся и долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущие (краткосрочные) обязательства отражаются в балансе по сумме погашения ( п. 11 П(С)БУ 11). В свою очередь, сумма погашения — это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия ( п. 4 П(С)БУ 11).

Для учета текущих обязательств наиболее часто используют следующие субсчета счетов класса 6 «Текущие обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.3):

Таблица 1.3. Субсчета, применяемые для учета текущей кредиторки

Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте

Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте

Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте

Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

Расчеты с отечественными поставщиками

Расчеты с иностранными поставщиками

Расчеты по авансам полученным

Расчеты по начисленным процентам

Расчеты с прочими кредиторами

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте

Долгосрочными обязательствами считаются все обязательства, которые не являются текущими. То есть те обязательства, которые не ожидаются к погашению в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Отдельно следует сказать об учете долгосрочных обязательств по кредитному соглашению, которым предусмотрено погашение обязательств по требованию кредитора при нарушении определенных условий, связанных с финансовым состоянием заимодателя. В общем случае обязательства, срок погашения которых определен моментом предъявления требования, являются текущими, так как они могут ожидаться к погашению в любой момент. Однако для рассматриваемой ситуации установлены исключения. Так, в случае нарушения условий такого соглашения обязательства считаются долгосрочными, если ( п. 8 П(С)БУ 11):

— заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

— не ожидается возникновения последующих нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочные обязательства отражают в балансе по их настоящей (нынешней) стоимости ( п. 9 П(С)БУ 11). В свою очередь, настоящая стоимость — это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия ( п. 4 П(С)БУ 11). Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Для учета долгосрочных обязательств, как правило, используют следующие счета (субсчета) класса 5«Долгосрочные обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4. Счета (субсчета), применяемые для учета долгосрочной кредиторки

Номер счета (субсчета)

Наименование счета (субсчета)

Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

Прочие долгосрочные займы в национальной валюте

Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте

Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте

Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

Долгосрочные обязательства по аренде

Прочие долгосрочные обязательства

Кредиторка по способу погашения

По способу погашения кредиторскую задолженность (обязательство) делят на денежную и товарную.

Денежная. Это кредиторская задолженность (обязательство), которая будет погашена денежными средствами (в гривне или инвалюте) либо их эквивалентами.

По своей природе денежная кредиторская задолженность является не чем иным, как финансовым обязательством. Напомним: под финансовыми обязательствами, в частности, понимают обязательства передать денежные средства или прочие финансовые активы другому предприятию ( п. 4 П(С)БУ 13).

Таким образом, денежной кредиторской задолженностью (обязательством) следует считать задолженность за полученные товары, работы, услуги с последующей оплатой денежными средствами (с отсрочкой/рассрочкой платежа); полученные займы; выданные векселя; кредиты в банках.

Товарная. Если кредиторская задолженность (обязательство) должна быть погашена товарами (работами, услугами), а не деньгами, то она именуется товарной. К ней, в частности, относится аванс, полученный предприятием-продавцом в счет последующей поставки продукции, товаров, работ или услуг (фиксируют по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным»).

Кредиторка по своевременности погашения

По своевременности погашения кредиторская задолженность (обязательство) в учете может быть выделена в обычную, просроченную и подлежащую списанию (назовем ее безнадежной).

Обычной считается кредиторка (обязательство), срок уплаты которой по договору еще не наступил. То есть до момента нарушения сроков выполнения договорных обязательств кредиторская задолженность считается обычной. Причем обычными могут быть как долгосрочные обязательства, так и текущие.

Просроченными считаются обязательства, которые предприятие не начало выполнять либо не выполнило в срок, установленный договором.

Признание кредитором долга сомнительным не отражается на учете кредиторской задолженности предприятия-должника

Просроченными могут быть только текущие обязательства.

Безнадежным (подлежащим списанию) считается обязательство, если на дату баланса оно не подлежит погашению. В таком случае сумма кредиторской задолженности включается в состав дохода отчетного периода ( п. 5 П(С)БУ 11). В частности, можно говорить, что кредиторка безнадежная (не подлежит погашению), если истек срок исковой давности или кредитор ликвидирован без правопреемника.

Правда, истечение срока исковой давности не всегда означает, что задолженность не будет погашена ( ч. 3 ст. 267 ГКУ). Скажем, предприятие может иметь намерение погасить свой долг, несмотря на сроки. А потому списывать в таком случае кредиторку нелогично. Но если предприятие намерено вернуть контрагенту долг, то желательно данное решение задокументировать. Это поможет при проверках налоговиков пояснить невключение кредиторки по истечении срока исковой давности в доходы.

При ликвидации кредитора (прекращении юрлица) логично, что возвращать долг уже некому. А значит, нужно списать кредиторку — признать ее безнадежной.

Однако учтите: дата вынесения судом решения о признании предприятия банкротом не является датой его прекращения (ликвидации) или датой прекращения всех хозяйственных обязательств.

Что касается налогового учета безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании никаких разниц НКУ не предусматривает. То есть сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов. Причем независимо от того, является предприятие малодоходником или высокодоходником. Подтверждают этот подход и налоговики (см. письма ГФСУ от 03.05.2018 г. № 1982/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

выводы

Другие материалы из «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 23:

Источник