договор аренды спортивного зала для тренировок
Предоставление в аренду спортивных сооружений, оборудования
Автор: Гришакова О., эксперт журнала
Некоторые бюджетные и автономные учреждения физической культуры и спорта в рамках приносящей доход деятельности сдают в аренду спортивные сооружения, залы, иные помещения и оборудование. Какие нормы законодательства должны быть соблюдены ими при совершении таких операций? Как в бухгалтерском учете отражаются передача имущества арендатору, начисление доходов от аренды и расчеты по ним? Каков порядок налогообложения таких операций?
Правовые аспекты
При передаче в аренду спортивных сооружений, оборудования и иных помещений бюджетному и автономному учреждению необходимо учитывать следующее:
В уставе учреждения должен быть предусмотрен такой вид приносящей доход деятельности, как сдача в аренду недвижимого и движимого имущества (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).
Бюджетному учреждению при сдаче в аренду особо ценного движимого имущества, которое закреплено за ним собственником либо на которое он выделил деньги, а также недвижимого имущества необходимо получить согласие собственника (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Автономному учреждению нужно согласовывать с собственником решение о сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за ним собственником либо приобретенного за счет средств собственника (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Остальным имуществом, находящимся на праве оперативного управления, учреждения могут распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Сделку по сдаче имущества в аренду также необходимо согласовывать с собственником, если она относится к крупной сделке или сделке с заинтересованностью.
Для бюджетных и автономных учреждений крупной сделкой считается, если стоимость имущества, переданного в аренду, или сумма арендных платежей превысит 10 % активов (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона № 7-ФЗ[1], ст. 14 Федерального закона № 174-ФЗ[2]).
Сделкой с заинтересованностью договор аренды будет признаваться, если руководители арендодателя связаны с руководителями арендатора семейными, трудовыми или корпоративными отношениями (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 7-ФЗ, ст. 16 Федерального закона № 174-ФЗ).
В силу ст. 8 Федерального закона № 135-ФЗ[3] при вовлечении в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в целях их передачи в аренду необходимо провести оценку арендной платы. В договор на оценку включаются условия, указанные в ст. 10 Федерального закона № 135-ФЗ. Как правило, оценку проводят с помощью закупочных процедур.
При составлении договора аренды федеральным учреждением в него необходимо включить типовые условия, утвержденные Приказом Минэкономразвития РФ от 11.01.2017 № 2. Типовые условия договоров аренды также могут быть разработаны органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Поэтому перед составлением договора аренды рекомендуется проверить наличие таких форм и условий. В остальном договор должен соответствовать общим правилам ГК РФ об аренде.
Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).
Согласно ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» передача прав владения и (или) пользования в отношении государственного и муниципального имущества осуществляется по результатам проведения торгов (конкурса или аукциона). Исключением являются случаи, предусмотренные ч. 1, 3, 3.1, 3.2 указанной статьи (когда передача права аренды в отношении государственного и муниципального имущества возможна без проведения процедуры торгов).
Бухгалтерский учет
В целях бухгалтерского учета при предоставлении учреждением имущества в возмездное пользование (по договору аренды) необходимо руководствоваться СГС «Аренда»[4].
В соответствии с п. 12 СГС «Аренда» объекты учета аренды квалифицируются как объекты учета операционной аренды, поскольку:
а) срок пользования имущества меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
б) на дату классификации объектов учета аренды общая сумма арендной платы (платы за пользование имуществом, предусмотренной договором за весь срок пользования имуществом) (далее – арендные платежи), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества на дату классификации объектов учета аренды.
В бухгалтерском учете учреждений у арендодателя в рамках операционной аренды отражаются следующие операции:
1) передача имущества арендатору;
2) начисление доходов от предоставления имущества в аренду;
3) расчеты по доходам от аренды.
Передача имущества арендатору. Имущество, предоставляемое учреждениями спорта по договору аренды, как правило, является основными средствами (учитывается на счете 0 101 00 000 по соответствующим аналитическим счетам). При передаче таких объектов учета операционной аренды арендатору в бухгалтерском учете у арендодателя отражается внутреннее перемещение нефинансового актива на дату классификации объекта аренды (на дату заключения договора). Амортизация на объект основных средств, признанный объектом учета операционной аренды, начисляется в общем порядке.
Информация о передаче имущества в рамках договора аренды (объекта учета операционной аренды) приводится в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».
В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Передано имущество арендатору (основание – договор и акт приема-передачи)
(материально ответственное лицо – учреждение)
Увеличение забалансового счета 25
Учет доходов от аренды. Согласно п. 44 СГС «Доходы»[5] доходы, возникающие по договорам аренды имущества, учреждений спорта относятся к доходам от собственности. Порядок их оценки и признания регулируется СГС «Аренда».
Согласно п. 11 СГС «Аренда» оценка объектов учета аренды осуществляется на дату их классификации – более раннюю из следующих дат:
дата подписания договора аренды;
дата принятия учреждением обязательств в отношении основных условий пользования и содержания имущества, предусмотренных договором.
Доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющиеся платой за право пользования арендованным имуществом (арендной платой), учитываются по статье аналитической группы подвида доходов 120 «Доходы от собственности» (п. 12.1.2 Порядка № 85н[6]) и подстатье 121 «Доходы от операционной аренды» (п. 9.2.1 Порядка № 209н[7]).
Расчеты по доходам от аренды (проката) учитываются одновременно при отражении информации о передаче имущества арендатору (пользователю) в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора в корреспонденции со счетами учета предстоящих доходов от аренды (доходов будущих периодов). Эти доходы признаются в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (в сумме арендных платежей за весь срок пользования)
В дальнейшем доходы будущих периодов от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности путем уменьшения предстоящих доходов равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды либо в соответствии с установленным договором аренды графиком получения арендных платежей.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта об оказанных услугах по договору аренды)
Кроме того, в рамках договора аренды либо отдельного договора на возмещение затрат арендатором могут возникать доходы по условным арендным платежам. К таким доходам относятся в том числе доходы от возмещения расходов на страхование, коммунальных услуг, а также услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию переданного в пользование имущества.
Доходы от возмещения затрат на содержание имущества, находящегося в аренде, отражаются по статье аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 85н) и по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (п. 9.3.5 Порядка № 209н).
Такие доходы признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от возмещения затрат, обособляемых на счете 2 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам», в тех отчетных периодах, в которых они возникают (на дату определения их величины (ежемесячно, по графику)).
В бухгалтерском учете данная операция отражается так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на содержание имущества)
Затраты арендодателя на содержание переданного им объекта учета операционной аренды, возмещаемые в составе арендных платежей (условных арендных платежей), признаются расходами текущего периода в общем порядке.
Расчеты с арендатором. Поступление денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых (нефинансовых) активов в счет уплаты арендных платежей (условных арендных платежей) отражается как уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (финансовых активов).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступила на лицевой счет арендная плата (в рамках операционной аренды)
Забалансовый счет 17
(подстатья 121 КОСГУ)
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа
Забалансовый счет 17
(подстатья 135 КОСГУ)
При досрочном прекращении договора аренды остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом уменьшается с одновременным уменьшением дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора. При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата не отражается.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей корреспонденцией счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Досрочно прекращен договор аренды
Автономное учреждение (стадион) предоставило коммерческой организации во временное пользование за плату арену и часть технических помещений для проведения культурно-массового мероприятия. Срок аренды по договору составил 10 дней. Арендная плата – 500 000 руб. (50 000 руб. за сутки). Также с арендатором заключен отдельный договор на возмещение расходов на электроэнергию, согласно которому оплата производится по окончании договора аренды по фактическим показаниям счетчика (за период пользования имуществом).
Арендатор расторг договор через 7 дней в связи с досрочным завершением мероприятия.
Допустим, расходы на электроэнергию за 7 дней составили 13 500 руб.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
На момент передачи имущества арендатору
Переданы помещения арендатору (на основании договора аренды и акта приема-передачи)
Забалансовый счет 25
По стоимости, указанной в акте
(материально ответственное лицо – арендатор)
(материально ответственное лицо – учреждение)
В сумме балансовой стоимости имущества*
Начислены предстоящие доходы от операционной аренды (на основании договора аренды, на дату передачи помещения)
При расторжении договора
Досрочно прекращен договор аренды (на основании дополнительного соглашения)
Признаны доходы текущего финансового года (на основании акта приема-передачи, дополнительного соглашения)
Начислены условные арендные платежи (на основании акта о фактических расходах на электроэнергию)
Поступила на лицевой счет арендная плата
Забалансовый счет 17
(подстатья 121 КОСГУ)
Поступили на лицевой счет денежные средства в виде условного арендного платежа (компенсация расходов на электроэнергию)
Забалансовый счет 17
(подстатья 135 КОСГУ)
* В случае если не представляется возможным выделить балансовую стоимость помещения, информацию о передаче имущества в рамках договора аренды необходимо указать в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Налог на прибыль и НДС
Налог на прибыль. В силу п. 4 ст. 250 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным доходам учреждения.
Операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются по подстатье 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы» (п. 9 Порядка № 209н).
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. Реализацией признается и передача прав на пользование имуществом (аренда), поэтому такие операции в рамках приносящей доход деятельности облагаются НДС.
При этом согласно пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий.
Таким образом, при оказании бюджетным или автономным учреждением услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, за исключением аренды спортивных сооружений в целях проведения спортивно-зрелищных мероприятий, учреждение-арендодатель дополнительно к цене реализуемых услуг обязано предъявить к оплате покупателю этих услуг (арендатору) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Учреждение физической культуры и спорта, осуществляющее операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Операции по уплате автономным или бюджетным учреждением НДС относятся на подстатью 189 «Иные доходы» КОСГУ с применением аналитической группы подвида доходов 180 «Прочие доходы».
Операции по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых НДС, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым указаны доходы текущего финансового периода с учетом данного налога (п. 9 Порядка № 209н).
Автономное учреждение (физкультурно-оздоровительный комплекс) предоставило коммерческой организации в аренду сроком на 3 дня спортивный зал для проведения конкурса для работников этой организации и их детей «Веселые старты». Сумма арендной платы составила 30 000 руб., в том числе НДС – 5 000 руб. По договору произведена 100 %-я предоплата. Денежные средства поступили на лицевой счет учреждения. Начислен и уплачен НДС, а также налог на прибыль организаций в сумме 4 500 руб. (условно).
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Договор проката
Скачайте бланк и заполните самостоятельно или подготовьте в сервисе онлайн
Бланк договора проката краткий
Бланк договора проката развернутый
Инструкция по составлению договора проката
Содержание договора
В содержании указываются следующие пункты:
Шапка договора
В шапке укажите дату и место заключения соглашения, и реквизиты сторон. Сторонами в данном случае будут являться Арендодатель и Арендатор.
По договору проката арендодатель — только юридическое лицо или ИП.
Для юридического лица в шапке необходимо прописать наименование организации и лицо, которое будет действовать от имени организации. Для ИП указываем ФИО, ОГРНИП и дату регистрации. Для физического лица укажите фамилию, имя и отчество, а также паспортные данные и адрес регистрации.
Предмет договора
Это движимое имущество:
Примеры: бытовая техника, электроника, различная аппаратура, спортивный инвентарь, одежда, музыкальные инструменты и т.д.
Транспортные средства не являются предметом по данному соглашению, т.к. их передача во временное пользование регулируется договором аренды транспортных средств.
Исполнение договора
Укажите здесь положения об обязанностях арендодателя:
Пропишите в договоре что арендодатель вправе требовать оплаты арендной платы и своевременного возврата имущества по окончанию срока проката.
Иные положения
Укажите в разделе о цене размер арендной платы. Платежи могут вноситься периодически или единовременно, но они должны быть определены твердой суммой.
Также пропишите ответственность сторон за нарушение условий соглашения сославшись на ответственность, предусмотренную законом или прописав согласованные сторонами размеры неустойки за просрочку возврата имущества или за невыплату арендной платы в срок.
Также нужно предусмотреть порядок урегулирования споров. Можно прописать обязательный претензионный порядок, а также изменить подсудность рассмотрения спора.
Укажите срок действия договора — обычно он заканчивается, когда истекает срок аренды вещи. Согласно закону данный срок — не более одного года.
Права потребителей при оказании услуг фитнес-клубов и тренажерных залов
Что нужно знать, заключая договор
Популярность тренажерных залов и фитнес-клубов неизменно растет – все больше людей хотят быть красивыми и здоровыми.
Правоотношения между фитнес-клубами и посетителями регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» и Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №1025 от 15 августа 1997 года, Постановлением Госстандарта РФ № 80-ст от 18 марта 2003 года «ГОСТ Р 52024-2003. Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования».
Консультационный центр для потребителей предлагает вашему вниманию ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, возникающие в связи с получением вышеуказанных услуг.
Услуги фитнес-клубов, тренажерных залов и прочих организаций, которые оказывают подобные услуги, относятся к физкультурно-оздоровительным услугам.
К физкультурно-оздоровительным услугам относят деятельность исполнителя по удовлетворению потребностей потребителя в поддержании и укреплении здоровья, физической реабилитации, а также проведении физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга.
Потребителем физкультурно-оздоровительных услуг будет являться, гражданин, имеющий намерение заняться (занимающийся) физическими упражнениями и спортом для поддержания и укрепления здоровья, профилактики заболеваний, поддержания высокой работоспособности.
Исполнителем физкультурно-оздоровительных услуг является организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие спортивные услуги.
Какая информация должна быть доведена до сведения потребителя?
Исполнитель обязан довести до потребителя информацию о наименовании организации, месте ее нахождения (юридический адрес) и режиме ее работы. Данная информация должна размещаться на вывеске. Эта обязанность закреплена в ст. 9 Закона РФ «О защите прав потребителей».
Согласно ст. 10 указанного Закона, исполнитель обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию, содержащую:
— перечень услуг, которые оказывает организация;
— данные о конкретном лице, которое будет оказывать услугу (тренер, инструктор) и информацию о нем, если это имеет значение, исходя из характера услуги;
— цены на оказываемые услуги и сведения о порядке и форме оплаты.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5.2.9.1. «ГОСТ Р 52024-2003. Услуги физкультурно-оздоровительные и спортивные. Общие требования», потребителю должна предоставляться следующая информация о физкультурно-оздоровительной и спортивной организации:
— перечень необходимых документов для получения выбранного вида услуг (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность);
— медицинские противопоказания для соответствующих видов услуг;
— правила поведения в физкультурно-оздоровительных и спортивных сооружениях;
— правила поведения граждан во внештатных ситуациях;
— место нахождения пункта медицинской помощи;
— соблюдение правил техники безопасности;
— квалификация обслуживающего персонала;
— правила поведения на территории спортивных сооружений с целью исключения дисциплинарных нарушений и снижения риска травматизма при оказании услуги;
— иная дополнительная информация.
Информация должна располагаться в любом удобном и доступном для потребителя месте (уголок потребителя, стойка информации, стенд).
При заключении договора об оказании физкультурно-спортивных услуг в него должны быть включены следующие сведения:
Договором об оказании услуги так же может считаться абонемент, клубная карта, билет, чек.
При заключении договора физкультурно-оздоровительных услуг, обслуживающий персонал должен провести консультацию (собеседование, инструктаж) с потребителем:
— о правилах личной безопасности;
— об особенностях выбранного вида услуг;
— о порядке и правилах оказания выбранного вида услуг;
— о факторах риска для здоровья, исходя из климатических и природных условий;
— о полноте и правильности заполнения обязательных документов.
Если потребителю при заключении договора не была представлена вышеуказанная информация и вследствие этого был причинен вред его жизни, здоровью или имуществу, то он вправе отказаться от исполнения такого договора и потребовать возмещения вреда и убытков (например, не была предоставлена информация о противопоказаниях, и в связи с этим обострилось хроническое заболевание). Это право закреплено в статье 12 Закона «О защите прав потребителей».
Можно ли расторгнуть договор и вернут ли при этом деньги?
Ответ на данный вопрос напрямую зависит от причины, по которой вы решили расторгнуть договор.
Согласно положениям статьи 32 Закона «О защите прав потребителей», потребитель имеет право в любое время отказаться от исполнения договора о выполнении работ и вернуть денежные средства. Но в данном случае, не стоит рассчитывать на полный возврат. Исполнитель вправе потребовать оплаты за фактически понесенные расходы.
Право на досрочное расторжение договора в одностороннем порядке так же закреплено в ст. 782 Гражданского кодекса РФ.
Потребитель вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке в случае, когда фитнес-клуб отменил занятия, заменил занятия, или заменил тренеров или инструкторов. В этом случае вам стоит рассчитывать на возврат денег только за не посещенные занятия.
Если не устраивает качество предоставляемых услуг
Бывают ситуации, что после заключения договора с фитнес-клубом, вы обнаруживаете, что качество оказываемых услуг является ненадлежащим.
В таком случае вы вправе потребовать у исполнителя:
— безвозмездного устранения недостатков;
— уменьшения цены за оказанную услугу.
Если исполнитель отказывается добровольно устранить недостатки или уменьшить цену за оказываемые услуги, то потребитель может требовать расторжения договора и компенсации всех понесенных им убытков в связи с некачественными услугами.
Нужно ли оплачивать пропущенные занятия?
Иногда в договорах бывают прописаны условия, что в случае пропуска занятий, занятия не восстанавливаются. Действительно, в ч. 2 ст. 781 Гражданского кодекса РФ устанавливается, что в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика (потребителя), услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором. Но в ч. 3 этой же статьи говорится, что в случаях, когда невозможность исполнения договора возникла по обстоятельствам, за которые ни одна сторона не отвечает, заказчик (потребитель) возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. Таким образом, можно сделать вывод, что если занятия были пропущены, например, по причине болезни, то исполнитель не должен требовать их оплаты.
Как отстоять свои права?
В рассматриваемых отношениях для обращения в суд соблюдение претензионного порядка не является обязательным. Однако мы рекомендуем до обращения в суд обратиться к руководству фитнес-клуба с письменной претензией (заявлением) – в большинстве случаев возникшие вопросы вполне решаемы и без судебного разбирательства.
Заявление пишется в двух экземплярах, один из которых остается у потребителя, а второй передается руководству фитнес-клуба. На экземпляре потребителя должна стоять отметка о получении.
Для получения консультации в сфере законодательства о защите прав потребителей Вы можете обратиться в консультационный центр для потребителей.
Наш адрес: г. Саранск, ул. Дальняя, д. 1 А., каб. 241 (II корпус).