договор безвозмездного хранения между юридическими лицами налоговые риски
Подписка на обзоры и консультационные материалы.
Услуги
Вопрос
С некоммерчской организацией заключается безвозмездный договор хранения.
Ответ специалиста
В ст. 421 ГК РФ сказано, что юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В ст. 896 ГК РФ сказано, что вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода. При этом в пункте 5 сказано, что правила настоящей статьи применяются, если договором хранения не предусмотрено иное. Таким образом, стороны могут включить в договор условие о безвозмездном хранении.
Это значит, что в бухгалтерском учете хранителя отражается только суммы налоговых обязательств по НДС, а в бухгалтерском учете поклажедателя образуется постоянное налоговое обязательство (если он применяет ПБУ 18/02). Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п.1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Учитывая изложенное, безвозмездно оказанная организации услуга подлежит оценке в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса (Письмо Минфина России от 25.08.2016 N 03-03-06/1/49673)
Таким образом, поклажедателю необходимо уплатить хранителю НДС (если договором предусмотрено возмещение поклажедателем расходов хранителя), а так же уплатить в бюджет налог на прибыль.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в ноябре 2017 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Договор безвозмездного хранения между юридическими лицами налоговые риски
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Предприятие планирует передать торговой сети холодильное оборудование для безвозмездного пользования.
Как в рамках налогового законодательства для предприятия это выгоднее оформить (оплата налога на прибыль, НДС, налога на имущество): заключить договор безвозмездного пользования или договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче имущества в безвозмездное пользование у передающей стороны не образуется дохода, учитываемого в целях налогообложения прибыли.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью у поклажедателя возникает обязанность отразить в составе внереализационных доходов доход, равный цене услуги, которую бы поклажедатель заплатил, если бы услуги оказывались не безвозмездно, а исходя из их рыночной стоимости.
Уполномоченные органы, а также некоторые суды придерживаются мнения, что при передаче имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС. Однако имеется и противоположная позиция по данному вопросу. Следование ей с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.
В случае заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью налогоплательщиком НДС выступает хранитель, безвоззмездно оказывающий услуги хранения. Вместе с тем если такой договор будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя также возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.
С 1 января 2019 года движимое имущество, в том числе переданное в безвозмездное пользование или на ответственное хранение, не выступает объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Таким образом, оформление договора безвозмездного пользования представляется наиболее предпочтительным в приведенных обстоятельствах.
Обоснование позиции:
Договор безвозмездного пользования
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Данный договор предполагает ситуацию, при которой вещь временно не используется ее собственником, при этом он не намерен получать доход от ее отчуждения.
Налог на прибыль организаций у ссудодателя
В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него к получающей стороне не переходит. Кроме того, организация не получает плату за имущество и его использование. Таким образом, у ссудодателя предоставление оборудования в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163.
Однако согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные ссудодателем в связи с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Если указанное в вопросе оборудование учтено организацией-ссудодателем в составе основных средств, то тогда необходимо учитывать следующее.
На основании п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, по общему правилу исключает такое имущество из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем его передачи (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества ссудодателю амортизация начисляется им в порядке, определенном ст.ст. 256-259.3 НК РФ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат.
В то же время если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся амортизируемым, то никаких налоговых последствий для ссудодателя это не влечет.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
По мнению официальных органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).
В ряде случае такую позицию чиновников поддерживали и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 N А31-567/2007-15, от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, ФАС Поволжского округа от 24.01.2006 N А65-15335/2005-СА2-8, ФАС Московского округа от 28.06.2005 N КА-А40/5501-05).
Исходя из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет*(1).
В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).
Если организация примет решение не исчислять НДС при передаче оборудования ссудополучателю, то в этом случае, по нашему мнению, имеются существенные налоговые риски. При этом цель передачи оборудования значения не имеет.
Налог на имущество у ссудодателя
Договор ответственного хранения на безвозмездной основе с правом пользования вещью
Согласно п. 1 ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.
Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 891 ГК РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 897 ГК РФ при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
Рассмотрим налоговые последствия заключения договора ответственного хранения на безвозмездной основе с точки зрения поклажедателя*(2).
Налог на прибыль организаций у поклажедателя
Налог на добавленную стоимость
Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налогоплательщиком НДС выступает хранитель, реализующий услуги хранения безвозмездно*(3).
Вместе с тем необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование (в частности, по договору ссуды) у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 04.05.2016 N 03-07-11/25628).
Таким образом, в общем случае организация, безвозмездно передавшая имущество в пользование, должна начислить НДС исходя из рыночной стоимости аналогичных услуг. Поэтому, если договор хранения с правом пользования вещью будет переквалифицирован в договор ссуды, у поклажедателя возникнет обязанность начислить НДС на стоимость безвозмездно переданного права пользования оборудованием.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование оборудованием;
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) В том случае, если организация все же будет исходить из факта безвозмездного оказания услуг исполнителю в связи с передачей ему оборудования и возникновения у нее объекта налогообложения НДС, следует иметь в виду, что налоговая база по этому налогу при реализации услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ). В связи с тем, что при безвозмездном оказании услуг факт оплаты отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день их отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
*(2) Из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 04.05.2016 N Ф06-7948/16 по делу N А49-6518/2015 следует, что если собственник имел реальное намерение на передачу имущества в пользование на безвозмездной основе при заключении договора ответственного хранения, в котором указано, что имущество передается на ответственное хранение безвозмездно до востребования поклажедателем, то в этом случае стороны вправе были заключить договор безвозмездного пользования имуществом.
Право стороны, получившей имущество, на его использование принимается судом во внимание в целях квалификации соглашения между сторонами как договора ссуды, а не обеспечения сохранности имущества по договору хранения (смотрите постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.2015 N Ф07-491/15 по делу N А56-71969/2014).
Таким образом, если при заключении безвозмездного договора ответственного хранения с предусмотренным правом хранителя пользоваться вещью действительная воля сторон была направлена на передачу имущества в безвозмездное пользование, то отношения сторон рассматриваются как заключенные в соответствии с договором ссуды.
*(3) Заключенный между коммерческими организациями договор, предметом которого является безвозмездное оказание услуг, как мы полагаем, в настоящее время с высокой степенью вероятности может быть квалифицирован как ничтожный (смотрите Энциклопедию решений. Безвозмездное оказание услуг).
Договор безвозмездного хранения – Образец, бланк 2021 года
Физические и юридические лица имеют право оказывать различные услуги, среди которых присутствует и бесплатное хранение какого-либо имущества. Естественно, данный факт должен быть правильно зафиксирован. Делается это при помощи соответствующего документа – договора безвозмездного хранения.
Файлы для скачивания:
Форма
Факт передачи чего-либо на временное хранение должен фиксироваться при помощи договора. Стоит напомнить, устная договоренность не имеет никаких подтверждений и доказательств, поэтому она не обладает юридической силой. В Гражданском кодексе указано, такая договоренность обязательно должна быть составлена в письменной форме.
Стоит отметить, вместо договора разрешается использовать, например, расписку о получении имущества на хранение, или другие аналогичные документы. В случае возникновения споров они могут быть представлены суду в качестве доказательства совершения данной сделки. Хотя практика показывает, многие все-таки предпочитают составлять именно договор.
Несмотря на то, что он составляется в свободной форме, здесь обязательно должны присутствовать важные пункты: сведения о сторонах, объект, передаваемый на хранение, обязанности участников сделки, период действия соглашения.
Что такое договор безвозмездного хранения
По сути, данный договор свидетельствует о том, что стороны договорились о временном хранении какого-либо имущества. Его получатель в этой сделке именуется, как хранитель. Сторона, которая передает имущество, называется поклажедателем. Получив данное имущество, хранитель должен обеспечить его сохранность на протяжении всего срока действия соглашения. Естественно, вернуть его нужно обязательно в первоначальном виде.
Необходимость в передаче вещей на временное хранение может возникнуть по разным причинам. Что касается имущества, это также может быть что угодно: транспорт, документы, груз, товар и др. При этом стоит отметить, сюда не относится недвижимость. Как правило, если речь идет о каких-то строениях, то их хранение оформляется на возмездной основе. Причем сделка может оформляться, как между организациями, так и между частными лицами.
(Видео: “Договор ответственного хранения безвозмездный”)
Существенные условия договора безвозмездного хранения
Для многих более привычным вариантом является хранение за определенную плату. Если для частных лиц это не играет большой роли, то для организаций данный момент крайне важен. Например, если компания, предоставляющая услуги по хранению, получает за это оплату, факт получения денежных средств должен быть оформлен должным образом, ведь компания в этом случае получает доход. То же самое касается и фирмы, которая оплачивает такие услуги. В своей бухгалтерии ей необходимо учитывать эти расходы.
Что касается безвозмездного хранения, то название этой сделки говорит само за себя. Таким образом, главное условие такого договора заключается в том, что хранитель не берет оплату за свои услуги. Несмотря на то, что имущество должно быть возвращено в том виде, в котором оно получалось, нужно учитывать некоторые факторы. Например, не стоит забывать о естественном износе, если имущество обладает таким свойством. Также не исключена естественная убыль, например, когда хранятся какие-то овощи.
Как составить договор безвозмездного хранения до востребования
Каждый пункт, присутствующий в документе, должен быть прописан максимально внимательно. Обычно используется печатный вариант. Хотя рукописный документ также будет считаться действительным. Но в этом случае необходимо позаботиться о том, чтобы почерк был разборчивым. Нужно постараться обойтись без ошибок и опечаток. Исправления также недопустимы. Нужно помнить, только правильно составленный документ позволит избежать необоснованной материальной ответственности или порчи имущества. При оформлении данного документа нужно помнить о правилах составления официальной документации. Так, условно соглашение можно разделить на три части: вводная, основная, заключительная.
Содержание
Вообще, участники сделки имеют право указывать здесь ту информацию, которую посчитают нужной. Ниже можно ознакомиться лишь с приблизительной структурой документа. Так, сначала идет преамбула, которая должна содержать подробную информацию о сторонах. Если сделка заключается между частными лицами, прописываются данные их паспортов. В случае с организациями нужно указать реквизиты компаний и сведения об их руководителях. Далее можно приступать непосредственно к заполнению договора. Как правило, состоит он из следующих пунктов:
Предмет договора
Логично предположить, что здесь нужно максимально подробно описать имущество, которое передается на хранение. Прописывается количество, стоимость, качество, различные идентификационные сведения.
Обязанности сторон
Этот раздел должен содержать информацию о том, какие обязанности возлагаются на участников сделки. Например, можно указать, в течение какого времени после окончания срока действия договора поклажедатель обязан забрать свое имущество. Хранитель обязан обеспечивать целостность и сохранность товара, создавать комфортные условия для его хранения. Участникам рекомендуется тщательно продумать, какие обязательства будут возлагаться на каждого из них. Также дополнительно можно прописать и права сторон, хотя острой необходимости в этом нет.
Расходы на хранение
Так как в нашем случае речь идет о безвозмездном хранении, так и нужно указать, что хранитель не берет плату за свои услуги. Однако абсолютно без расходов такие сделки бывают крайне редко. Не стоит забывать о том, что в большинстве случаев имущество нужно доставить к месту хранения, выгрузить, уложить должным образом. Если речь идет о чем-то объемном, расходы могут быть достаточно большими. Также расходы могут быть связаны с обеспечением необходимых условий для хранения. Как правило, они ложатся на плечи поклажедателя. Именно этот факт и нужно отобразить в данном пункте.
Обязанность поклажедателя взять вещь обратно
Несмотря на то, что пункт с обязанностями уже был, многие желают максимально себя обезопасить. Таким образом, отдельным пунктом указывается то, что собственник имущества обязуется забрать его по окончанию срока действия соглашения. Нужно понимать, если он этого не сделает, хранитель попадет в некомфортную ситуацию. Не исключено, что этот склад планировалось использовать под что-то другое, и чужое имущество будет просто мешать.
Поэтому хранитель обычно старается прописать этот пункт максимально развернуто. Например, можно указать, имеет ли он право самостоятельно, без присутствия поклажедателя, вывозить имущество, или перемещать его в другое место. Вообще, можно указать все действия, которые хранитель сможет выполнять с имуществом, если его не заберут своевременно. Не исключено, что после окончания срока действия договора поклажедателю будет дано определенное время для вывоза имущества. Об этом также следует упомянуть.
Ответственность сторон по договору
В договоре прописываются условия сотрудничества. Но в том случае, если какая-то сторона их нарушит, она должна понести ответственность. Здесь рекомендуется указать, как будут наказаны участники сделки за несоблюдение условий договора.
Заключительные положения
Обычно здесь указываются документы, которые являются приложениями к договору. Например, это может быть акт приема-передачи, перечень имущества, которое подлежит передаче, акт возврата ТМЦ, другая документация.
Адреса и реквизиты сторон
Если сторонами являются частные лица, достаточно указать контактные данные хранителя и поклажедателя. В случае с компаниями, прописываются юридические и почтовые адреса, коды ОГРН, КПП, ИНН, указывается расчетный счет, номер телефона, другая контактная информация. Так как интересы компаний будут представлять их руководители, они должны указать свою должность и поставить подпись с расшифровкой.
Как уже было сказано, это только приблизительная структура документа. Причем здесь отмечены самые важные пункты. При необходимости их количество можно увеличить. Например, нелишним будет указать основания, при которых договор может быть расторгнут в досрочном порядке. Также можно прописать форс-мажорные обстоятельства, при которых стороны не будут нести ответственность за то, что не смогли выполнить условия соглашения.
Нередко участники сделки включают дополнительный пункт, в котором определяют порядок разрешения споров, если таковые возникнут. Обычно стороны настроены на внесудебные разбирательства. Но если это не поможет, споры решаются по закону. Об этом и нужно упомянуть в данном пункте.
Можно отдельным пунктом вынести необходимые условия хранения. Поклажедатель здесь указывает температурные и другие условия, при которых должно храниться имущество. Стоит отметить, если эта информация не будет предоставлена собственником имущества, и оно испортится именно из-за неправильного хранения, ответственность ложится именно на поклажедателя.
Образец договора безвозмездного ответственного хранения 
Скачать:
Прекращение договора безвозмездного хранения
Когда стороны сделки выполнили все свои обязательства по отношению друг к другу, соглашение приобретает статус завершенного. Т.е. стороны прекращают сотрудничать, так как все планируемые действия были выполнены. Также документ утрачивает свою силу, если закончился срок действия, указанный в нем. Хотя нужно сказать, это лишь стандартные условия, при которых сделка прекращается.
Не исключены ситуации, при которых у одной из сторон может возникнуть необходимость в досрочном расторжении договора. Как правило, причиной этому являются нарушения условий сделки. Так как речь идет о безвозмездной сделке, обычно нарушение договора наблюдается со стороны хранителя. Естественно, в таком случае поклажедатель может выдвинуть требование о досрочном расторжении договора. Если это будет сделано по обоюдному желанию сторон, то проблем не возникает. Участники сделки просто аннулируют договор, прекращая на этом сотрудничество.
Гораздо сложнее, если инициатором является одна сторона. В этом случае инициатор должен направить соответствующее уведомление. В нем можно указать не только желание расторгнуть договор, но и прописать причины, по которым было принято такое решение. Рассмотрев это уведомление, его получатель должен дать ответ. Если он согласен с нарушениями, то сделка обычно расторгается в досудебном порядке. Хранитель добровольно возвращает имущество, составив предварительно передаточный акт.
Но бывают ситуации, когда получатель уведомления отказывается от расторжения, или просто не дает никакого ответа. Это считается явным сигналом того, что пора обращаться в суд. Естественно, придется предъявить не только сам договор, но и доказательства того, что его условия были нарушены. Рассмотрев это дело, суд обязывает хранителя вернуть имущество и расторгнуть договор в принудительном порядке.