договор комиссии с иностранным юридическим лицом
Как уплачивается НДС при работе по договору комиссии с иностранной организацией?
Прошу помочь разобраться с уплатой НДС.
Российский ИП на УСН 6% заключает договор с немецкой компанией на поставку товара в адрес российского покупателя ООО с удержанием своей комиссии.
Российская компания заключает договор с ИП, ИП в свою очередь заключает договор комиссии с немецкой компанией на поставку.
ИП импортирует товар, проводит таможенную очистку, уплачивает ввозной НДС и пошлины, оформляет на себя декларации соответствия и маркировку на товар. Передает российскому покупателю товар, получает от него оплату и за вычетом своей комиссии перечисляет оплату немецкой компании.
Что в этом случае нужно ещё платить ИП? Будет ли он агентом по НДС, нужно ли выставлять счет-фактуру конечному покупателю, сдавать декларацию по НДС? И будет ли он платить НДС со своей комиссии или он в целом должен работать только на ОСНО в этом случае?
Очень прошу помочь разобраться.
Добрый день,
На основании п. 5 ст. 161 НК РФ, российские организации и ИП, независимо от применяемой системы налогообложения, признаются налоговым агентом по НДС при продаже товаров в качестве посредников иностранного юридического лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам (с участием в расчетах), если иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ.
При продаже товаров в качестве посредника, сумма НДС к уплате рассчитывается следующим образом (Письмо ФНС РФ от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@):
НДС = стоимость товаров х ставка НДС 10% или 20% (ставка зависит от вида товара)
Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются ИП в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, Письмо МФ РФ от 28.01.2015 N 03-07-14/2821).
В декларации по НДС посредник заполняет:
— титульный лист
— раздел 1
— раздел 2
— раздел 10
С суммы своей комиссии ИП на УСН не должен платить НДС.
Торгуем с иностранцами по договору комиссии
«Московский бухгалтер», N 1, 2003
Все больше торговых фирм в Москве предпочитают работать с иностранными поставщиками напрямую, в том числе по договору комиссии. Мы расскажем, как отражать такие операции в бухгалтерском учете, как правильно исчислить и уплатить налоги в бюджет.
Почему это выгодно
В России сделки по посредническим договорам популярны давно. Недаром им посвящена целая гл.51 Гражданского кодекса. Ведь это выгодно обеим сторонам.
Посредник, не имея ни собственных товарных запасов, ни производственных мощностей, тем не менее получает существенную материальную выгоду, лишь оказывая услуги посреднического характера.
Заказчик таких услуг, привлекая посредника, экономит тем самым время, а нередко и деньги.
Самыми распространенными в «семействе» посреднических договоров являются договоры комиссии. В них заказчик именуется комитентом. А посредник, исполняя условия данных сделок, выступает от лица заказчика и именуется комиссионером.
Чаще всего встречаются договоры комиссии на продажу российским комиссионером имущества, принадлежащего иностранному комитенту. За это комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в соответствии с договором, а также возместить израсходованные комитентом на исполнение комиссионного поручения суммы в соответствии со ст.ст.991 и 1001 Гражданского кодекса. При этом условие договора о размере комиссионного вознаграждения (ст.992 ГК РФ) может быть в виде:
Вся выручка за реализованный товар принадлежит собственнику (комитенту) вне зависимости от того, на чей счет она будет зачислена. Поэтому у каждой стороны договора комиссии возникают собственные обороты по реализации:
Бухгалтерский учет
Для бухгалтерского учета операций по договорам комиссии используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему рекомендуется открыть аналитические субсчета «Расчеты с комитентом в рублях» и «Расчеты с комитентом в валюте».
Поступление товара на реализацию
В соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
Согласно п.п.14 и 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
В бухгалтерском учете «Альтернативы» будет сделана запись:
Иностранные организации не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому бухгалтер «Альтернативы» должен подшить в журнал учета полученных счетов-фактур грузовую таможенную декларацию. Регистрация в книге покупок не производится.
Оплата расходов по таможенному оформлению товара
Согласно ст.1001 ГК РФ, комиссионер осуществляет сделки в рамках договора комиссии за счет комитента. Следовательно, фирма Кaunt обязана помимо комиссионного вознаграждения возместить «Альтернативе» суммы, израсходованные ею на исполнение комиссионного поручения. Таким образом, НДС, а также уплаченные таможенные сборы и пошлины должны относиться на уменьшение задолженности комитенту-нерезиденту:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51
Отгрузка товара покупателю
«Альтернатива» выступает в качестве поставщика, действующего по поручению фирмы Кaunt, но от своего имени. Поэтому права и обязанности по сделке купли-продажи возникают между «Альтернативой» и покупателем:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
Комиссионер обязан отразить продажу в момент ее фактического осуществления. Напомним, что условие наступления этого момента по договору может быть разным:
Получение комиссионером выручки
В бухгалтерском учете «Альтернативы» будет сделана запись:
Дебет 51 Кредит 62
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
«Альтернатива» должна перечислить НДС в бюджет только после перечисления денежных средств комитенту.
Отражение комиссионного вознаграждения
Комиссионные по договору бухгалтер «Альтернативы» отразит так:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90
Кредит 68 (76) субсчет «НДС»
При получении комиссионного вознаграждения в иностранной валюте его стоимость пересчитывается в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара комитента (п.3 ст.153 НК РФ). При этом величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, если оплата производится в рублях, а договор выражен в условных денежных единицах.
«Альтернатива» должна выставить фирме Кaunt отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии, которую зарегистрирует в книге продаж и подошьет в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Кстати, нужно помнить, что при реализации комиссионером от своего имени одному покупателю товаров комитента одновременно с реализацией собственных товаров можно выставить единый счет-фактуру на указанные товары.
Возмещение расходов комиссионера
Перечень возмещаемых расходов должен быть приведен в договоре. В частности, к ним могут относиться:
Комиссионер в своем бухгалтерском учете должен разделить все фактические расходы:
Только расходы первой группы являются расходами комитента как собственника товара. В бухучете «Альтернативы» данные расходы отразятся так:
Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60
Перечисление валютных средств комитенту
Перечисление валютных средств в погашение задолженности за реализованный товар, согласно условиям договора, должно производиться с учетом всех расходов комитента:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 52
При закрытии счета 76 субсчет «Расчеты с комитентом» на практике, как правило, возникает разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами этого счета. Ведь фактически от покупателей поступает выручка в рублях, а задолженность перед иностранным комитентом погашается в иностранной валюте.
При передаче товара покупателю в учете комиссионера, участвующего в расчетах, кроме признания дохода отражается кредиторская задолженность перед комитентом за отгруженный покупателю товар в сумме, определенной исходя из продажной стоимости отгруженного покупателю товара, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара покупателю. Указанная сумма подлежит корректировке в случае изменения курса валюты на день получения оплаты от покупателя.
Согласно ст.999 ГК РФ, комиссионер обязан представить комитенту отчет по исполнении поручения комиссии.
Чаще всего у комиссионера возникают проблемы при исчислении и уплате НДС за иностранного партнера. Порядок расчета с бюджетом по НДС в данном случае зависит от статуса иностранного юридического лица в России (п.2 ст.144 и ст.161 НК РФ).
А вот если бы фирма Кaunt имела здесь постоянное представительство и стояла на налоговом учете в качестве налогоплательщика, то сама рассчитывалась бы по НДС с российским бюджетом.
Кстати, можно составить договоры и так, что таможенный НДС платить вообще не придется.
Оборот по реализации возникает только у фирмы Кaunt как собственника товара (ст.996 ГК РФ). Таким образом, согласно условиям данного примера, компания «Альтернатива» не выступает по отношению к иностранному комитенту в качестве налогового агента и не обязана исчислять, удерживать и уплачивать в российский бюджет сумму НДС в соответствии со ст.ст.146, 147 и 161 Налогового кодекса. Расходы по уплате ввозных таможенных пошлин и НДС возлагаются на покупателя продукции (компанию «Пионер»).
Такая ситуация может возникнуть, например, при поставке товара на условиях DDU (в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2000»).
На практике комиссионеры очень часто допускают одну и ту же ошибку. Сумму НДС, исчисляемую с выручки от реализации товара комитента в России и подлежащую взносу в бюджет, уменьшают на сумму НДС, уплаченную при таможенном оформлении товара, ввозимого в страну. Таким образом, комиссионер фактически производит зачет таможенного НДС. Но в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ это применимо только в том случае, если иностранный комитент зарегистрирован в качестве налогоплательщика в России.
Налог на прибыль
В соответствии с п.9 ст.306 НК РФ в целях налогообложения прибыли иностранная фирма не рассматривается как имеющая постоянное представительство в России, если она работает через комиссионера или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.
Согласно п.2 ст.309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров в России (кроме акций российских организаций и недвижимого имущества), не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если не приводят к образованию постоянного представительства в соответствии со ст.306 НК РФ.
В общем случае при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются как средства, поступившие комиссионеру по договору комиссии в пользу комитента (п.9 ст.251 НК РФ), так и расходы в виде сумм, перечисленных комиссионером при выполнении договоров комиссии в пользу комитента (п.9 ст.270 НК РФ). Исключение составляют суммы вознаграждений и суммы, подлежащие выплате комиссионеру в счет возмещения произведенных им затрат.
В п.3 ст.271 НК РФ четко установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.25 НК РФ, датой получения дохода для целей налогообложения прибыли признается день отгрузки (передачи) товаров. В целях гл.25 НК РФ днем отгрузки считается день реализации этих товаров, определяемый в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
То есть при осуществлении посреднической деятельности в состав доходов российского комиссионера для исчисления налога на прибыль включаются только суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС в соответствии со ст.248 НК РФ).
Работаем по договору комиссии
Постоянные представительства иностранных торговых организаций часто реализуют товар по договору комиссии.
По договору комиссии одна сторона, собственник товара, (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) продать товар.
Назовем основные особенности договора комиссии на продажу товара:
— фиксированная сумма, не зависящая от цены реализации товара,
— процент от стоимости реализованной продукции
— разница между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.
Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Если же комиссионер реализовал имущество комитента по цене ниже согласованной и не способен доказать, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и что продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки, он обязан возместить комитенту разницу между согласованной ценой и фактической ценой реализации.
Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.
Чаще всего практикуется комиссионное вознаграждение в виде разницы между стоимостью товара в ценах комитента и его стоимостью в ценах, по которым он реализуется покупателям.
Комиссионер может как участвовать в расчетах между покупателем и поставщиком товаров (продукции), так и не участвовать.
Комиссионер участвует в расчетах
У комитента в бухгалтерском учете выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю. О дате реализации товара комитент узнает их отчета комиссионера. Выручка признается при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 ‘Доходы организации’.
В бухучете выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 5, 6 ПБУ 9/99). Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
В бухгалтерском учете признание выручки отражается по кредиту счета 90 ‘Продажи’, субсчет 90-1 ‘Выручка’ в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем (комиссионером).
Какую же сумму следует считать выручкой и записать в кредит счета 90 «Продажи»N В ст. 999 НК РФ сказано, что все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поскольку комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ), на практике комитенту перечисляется все полученное за минусом вознаграждения комиссионера. Не смотря на это, выручкой для комитента является та сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товар. Именно эту цену комиссионер обязан указать в своем отчете. Исключением является случай, когда цена увеличена на сумму налога с продаж. Тогда комиссионер приводит в отчете продажную цену без учета этого налога. И на основании суммы, записанной в отчете, комитент рассчитывает НДС и налог на пользователей автомобильных дорог.
Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.
Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).
Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.
При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.
В налоговом учете в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль дата отражения дохода для комитента зависит от применяемого метода учета доходов и расходов.
По общему правилу все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль применяют при учете доходов и расходов метод начисления (ст. 271, 272 НК РФ). Данный метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплаты.
При исчислении налога на прибыль с использованием метода начисления датой признания комитентом доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). В составе доходов комитента (пп.1 п.1 ст. 251) при определении налоговой базы по прибыли по методу начисления не учитываются суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Другим методом признания даты получения доходов и осуществления расходов для целей исчисления налога на прибыль у комитента может быть кассовый метод. Право на его применение имеют комитенты, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В этом случае доходы и расходы отражаются по мере их фактической оплаты. Однако в состав доходов при этом методе включаются и суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Комиссионеры могут реализовать товары покупателям за наличный расчет физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, которые признаются физическими лицами в соответствии со статьей 11 НК РФ.
Если комиссионер реализует физическим лицам товары в регионе, где веден налог с продаж, и соблюдены условия статьи 349 НК РФ, необходимо обратиться к пункту 3 статьи 354 НК РФ. Если по условиям договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером, денежные средства от физических лиц за реализованный товар поступают непосредственно в кассу или на расчетный счет комиссионера, то обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера. Он в этом случае признается налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ. При этом сумма налога исчисляется с полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (п.3 ст.354 НК РФ).
Сказанное означает, что комиссионер обязан исчислить и уплатить налог с продаж только в случае, если комитент является плательщиком этого налога. Если же комитент не является плательщиком налога, то реализуемые комиссионером товары налогом с продаж не облагаются.
При внесении комитентом наличных денежных средств в кассу комиссионера на оплату расходов, связанных с выполнением договора, отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) и соответственно отсутствует обЪект налогообложения налогом с продаж.
Несколько слов отдельно хотелось бы сказать о суммовых разницах при авансах. При заключении договора комиссии на реализацию товара, цена которого определена в условных единицах, выручка принимается к учету в сумме, определенной исходя из продажной стоимости отгруженного покупателю товара, рассчитанной по курсу ЦБ РФ, установленному на дату отгрузки товара покупателю. Выручка подлежит корректировке в случае изменения курса валюты на день получения оплаты от покупателя.
Если расчеты произведены покупателем авансом, с определением курса у.е. на дату оплаты, то суммовая не возникает. Ведь для пересчета условных единиц курс и дата пересчета определяются условиями договора. Установление цены в иностранной валюте или условных единицах по гражданскому законодательству является ни чем иным как определение цены сделки. Если курс применяется на дату оплаты, то после расчетов авансом цена фиксируется и пересмотру не подлежит. Следовательно, по этой цене и совершена сделка, вне зависимости от дальнейшего изменения курсов. В бухгалтерском учете отражаются проводки исходя из цены по курсу на дату расчетов авансом вне зависимости от курса на дату реализации товаров (работ, услуг).
Аналогичная позиция изложена в письмах УМНС по г. Москве от 15 сентября 1999 г. N 03-08/6381 ‘По вопросу налогообложения суммовых разниц’ и от 12 января 2000 г. N 03-12/944 со ссылкой на письмо МНС России от 21.07.99 N 02-5-10/271. Эта позиция подтверждается судебными органами, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2000 N КА-А40/362-00.
В договоре указано, что комиссионер участвует в расчетах и его вознаграждение составляет с учетом НДС 10% от стоимости каждого проданного телевизора, с оплатой в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя. Комитент возмещает комиссионеру суммы, оплаченные транспортной организации за доставку телевизоров покупателю.
Холодильники отгружены покупателю 7 февраля, комиссионер оплатит транспортной организации услуги доставки товара покупателю 300 руб., в том числе НДС 50 руб. Выручка комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов по доставке была перечислена 5 марта 2002 г.
Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления; обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автодорог возникает «по оплате». Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 30 000 руб.
Бухгалтерские проводки у представительства в январе:
Дебет 45 Кредит 41
— 300 000 руб. (30 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии;
При отгрузке товара комиссионеру реализации товара не происходит, поэтому в сопроводительных документах предпочтительнее формулировка типа ‘Передача товара для продажи по договору комиссии’. Данной проводки может и не быть, если по условиям договора товар минует склад комиссионера и отгружается напрямую комитентом покупателю. Такой договор комиссии с участием комиссионера в расчетах на практике также имеет место.
Обратим внимание читателя, что с введением в действие нового Плана счетов изменилась оценка товаров, учитываемых на счете 45 «Товары отгруженные». Согласно прежнему Плану счетов материально-производственные запасы на указанном счете учитывались по фактической себестоимости (по покупной стоимости). С момента применения нового Плана счетов учет отгруженных товаров осуществляется по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости и расходов по отгрузке товаров (при их частичном списании).
Это означает, что организации, закрепившие в учетной политике метод списания расходов на продажу пропорционально себестоимости реализованных товаров, должны фактическую себестоимость товаров, учтенных на счете 45 «Товары отгруженные», увеличивать на сумму фактических затрат, связанных с расходами по отгрузке. Если согласно учетной политике организации все осуществляемые ею в отчетном периоде расходы на продажу признаются расходами по обычным видам деятельности, подлежащими списанию на себестоимость реализованных товаров, никакого частичного списания расходов по отгрузке в дебет счета 45 «Товары отгруженные» производить не следует.
Суммы, отнесенные на счет 45 «Товары отгруженные», будут числиться на нем до тех пор, пока за комитентом остается право собственности на отгруженный товар (продукцию). После перехода этого права к покупателю в соответствии с договором купли-продажи, заключенным посредником, комитенту следует отразить в учете выручку от продажи и одновременно списать суммы, учтенные на счете 45 «Товары отгруженные», в состав расходов от обычных видов деятельности.
Дебет 76/ субсчет 6 ‘Расчеты с комиссионером’ Кредит 62/субсчет 3 «Расчеты по полученным авансам»
Дебет 62/3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»
Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ суммы НДС, начисленные с сумм авансовых платежей, подлежат налоговому вычету. Вычеты сумм налога производятся после даты реализации соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ):
Дебет 68 /субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/3
— 15 345,57 руб. — предЪявлен к вычету НДС, начисленный в бюджет при поступлении аванса
Дебет 62-3 Кредит 62-2
Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45
— 60 000 руб. (30 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 44 Кредит 68
Дебет 44 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с комиссионером»
Дебет 19 Кредит 60(76 )
Дебет 44 Кредит 60(76)
Дебет 19 Кредит 60(76)
Заметим, что в качестве расходов, которые несет собственник товара (комитент) могут быть учтены расходы по транспортировке, экспедированию, страхованию, таможенному оформлению, сопровождению, рекламе товара как расходы, связанные непосредственно с предметом договора комиссии. Эти расходы не могут быть учтены в качестве затрат комиссионера.
Дебет 90 / 2 Кредит 44
— 8171,25 руб. (7671,25+500)- списаны в расходы на продажу затраты, приходящиеся на реализованный товар,
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1634,25 (1534,25 +100) принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным посредническим услугам.
Дебет 90-9 Кредит 99
Дебет 51 Кредит 62/2
Дебет 60 (76) Кредит 62/2
Если по условиям договора предусмотрена предварительная частичная оплата товара и аванс меньше 100% цены договора, суммовая разница возникнет.
Как в этом случае считать выручкуN
Обратимся к письму УМНС по г. Москве от 12 января 2000 г. N 03-12/944. В этом случае для целей бухгалтерского учета размер выручки рассчитывается как результат от сложения полученной в качестве частичного аванса суммы в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату получения аванса, и оставшейся части неоплаченной суммы выручки по договору в условных единицах, пересчитанной в рубли по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).
Комиссионер не участвует в расчетах
Изменим начальные условия примера 1. В договоре указано, что комиссионер не участвует в расчетах и его вознаграждение составляет 10% от стоимости каждого проданного холодильника. Транспортные услуги учитывать не будем.
Покупатель оплатил представительству 36 000 руб, в т.ч. НДС 6 000 руб. за холодильники в марте. В марте представительство перечислило комиссионное вознаграждение комиссионеру. Допустим, что себестоимость 1 холодильника составляет 10 000 руб. Представительство определяет доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления, выручку для целей исчисления НДС и налога на пользователей автодорог ‘по отгрузке’.
Бухгалтерские проводки у представительства в феврале:
Дебет 45 Кредит 41
— 100 000 руб. (10 000 руб. x 10 шт.)- товары отгружены комиссионеру для реализации по договору комиссии по учетной цене;
Здесь товар будет учитываться до момента, пока комитент не получит извещения (отчета) комиссионера о продаже (отгрузке) товара покупателю.
Дебет 62/ субсчет 2 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/ субсчет 1 «Выручка»
Дебет 90/ субсчет 3″НДС» Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 90 /субсчет 2″Себестоимость продаж» Кредит 45
— 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 шт.)- списана себестоимость реализованной продукции;
В момент отгрузки товаров покупателю в феврале выручка должна быть отражена в регистре налогового учета выручки на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товаров покупателю. Одновременно начисляется вознаграждение по договору:
Дебет 44 Кредит 60 ( 76) субсчет «Расчеты с комиссионером»
Дебет 19 Кредит 60(76)
Дебет 26 Кредит 68
Дебет 90 / 2 Кредит 44
— 3 000 руб.- расходы на продажу включены в себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
Дебет 51 Кредит 62/2
Дебет 60 (76) Кредит 51
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 600 руб. принят к вычету НДС по оказанным посредническим услугам.
Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг продаж и покупок.
Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров, включая посредническое вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.
По уплаченному вознаграждению счет-фактура комиссионера регистрируется в Книге покупок комитента и НДС принимается к вычету в общем порядке.
Опубликовано в «Иностранный капитал в России»