договор на апробацию товара образец
Договор на апробацию товара образец
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация передает потенциальному покупателю образцы товара (продукции) на испытания. Товар импортный, образцы идут в комплекте со стыковочным материалом и обычно передаются потенциальным покупателям безвозмездно. Товар переходит в собственность потенциального покупателя при передаче по акту приема-передачи. Для этого был заключен договор на проведение испытаний. ГТД имеется, НДС оплачен при ввозе в Россию. Переданные опытные образцы продукции потенциальный покупатель возвращать и оплачивать не будет, он должен отчитаться перед организацией о результатах испытаний. В акте стоимость обычно не указывается либо может быть указана «символическая» стоимость 100 руб. При положительном результате испытаний у потенциального покупателя нет обязанности заключить договор на приобретение товара. Каков порядок бухгалтерского учета в данной ситуации? Вправе ли организация была принять НДС к вычету, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ?
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Доставка бесплатных образцов для производства: как отразить проводки в учете?
При ведении бухгалтерского учета организация должна руководствоваться требованиями осмотрительности. Рассмотрим, что это значит, на примере с экспертом службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольгой Ткач.
Исходная ситуация
Итальянская компания изготавливает оборудование по заказу российской организации (общая система налогообложения). Организация транспортной компанией по доставке экспресс-грузов через таможню направила производителю в Италию бесплатный образец своей продукции для тестирования оборудования в целях принятия решения о его приобретении (или отказа от приобретения).
Каковы документальное оформление операции, отражение в налоговом и бухгалтерском учете, отчетность?
Решение
По нашему мнению, передача организацией иностранному контрагенту образца продукции для тестирования его оборудования в целях принятия решения о его приобретении (или отказа от приобретения):
1) для целей НДС — не признается реализацией товара, в связи с чем нет объекта налогообложения. Подтверждением отсутствия поставки товара может служить договор на передачу образца с указанием целей его использования получателем и/или накладная с указанием, что передается образец в целях тестирования оборудования. Также целесообразно получить документ, содержащий информацию о результатах тестирования, в ходе которых был использован полученный образец продукции. Однако не исключен риск спора с налоговым органом;
2) для целей исчисления налога на прибыль и бухгалтерского учета — признается прочими расходами в виде стоимости образца и затрат на его транспортировку.
Оснований для признания капитальных вложений (для целей бухгалтерского учета) или учета расходов в первоначальной стоимости основного средства (для целей налогового учета) нет, в т.ч. после положительных результатов тестирования, поскольку рассматриваемые расходы осуществлялись до принятия решения о приобретении оборудования.
Для документального подтверждения соответствия расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ на передачу образца для тестирования оборудования целесообразно подготовить документ (например, в виде справки или докладной технического специалиста) о необходимости передачи образца продукции в целях тестирования оборудования перед его приобретением, с указанием, что тестирование необходимо для проверки соответствия оборудования требованиям организации и принятия решения о целесообразности его приобретения.
Обоснование решения
Действующими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено каких-либо особенностей в отношении оформления первичной документации при отгрузке товаров на экспорт, в том числе при безвозмездной передаче. При этом определенный набор документов во взаимоотношениях сторон договора может быть предусмотрен в самом контракте (дополнительном соглашении к нему).
Стороны могут согласовать, что в целях тестирования оборудования заказчик передает образец продукции. При этом поскольку образец передается до принятия решения о приобретении оборудования, то может быть оформлен отдельный договор с указанием цели передачи образца.
Для целей таможенного законодательства вывоз образцов без обязательств по их обратному ввозу признается экспортом (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС), т.е. независимо от того, реализуются ли они за плату или передаются на безвозмездной основе. При этом, согласно пп. 45 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС, товаром признается любое движимое имущество.
Таким образом, вывоз образцов должен сопровождаться оформлением декларации на товары либо заменяющих ее иных документов, оформленных в соответствии с Инструкцией о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263. В данном случае оформляется таможенная декларация CN23 (в которой может указываться, что перевозятся образцы).
Для целей налогового законодательства товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях главы 21 НК РФ реализацией (и, соответственно, объектом налогообложения) признается также и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, образец, передаваемый в целях тестирования оборудования, не отвечает понятию «товар», в т.ч. контрагент не может использовать его по своему усмотрению. И поэтому их передача изготовителю оборудования не является объектом обложения НДС.
При этом использование понятия «экспорт» при таможенном оформлении товара не означает реализации и (или) перехода права собственности на безвозмездной основе для целей налогообложения. Указанная в декларации или документе, ее заменяющем, стоимость применяется только для таможенных целей.
В то же время не исключено, что налоговые органы посчитают такую передачу образца реализацией товара. Так, в письме Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731 указано, что операции по безвозмездной передаче товаров (образцов материалов, приборов, комплектующих изделий, оборудования и т.п.) в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ) и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС (ст. 149 НК РФ), не поименованы.
Отметим, что если считать образец товаром, то есть риск, что организация не сможет подтвердить нулевую ставку НДС, поскольку одним из документов, указанных в ст. 165 НК РФ, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС при экспорте, является договор поставки, о чем напомнил Минфин России в письме от 27.06.2017 N 03-07-08/40277.
Напомним, что при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, НДС в бюджет не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлена налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Одним из требуемых документов является «контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов). ».
Также для случаев пересылки товаров в международных почтовых отправлениях и доставки товаров с помощью перевозчиков в качестве экспресс-груза предусмотрены специальные правила подтверждения нулевой ставки (пп. 7, 8 п. 1 ст. 165 НК РФ) (письмо от 24.03.2020 N ЕА-4-15/5039@, Информация Федеральной налоговой службы от 01.04.2020 «С 1 апреля подтвердить нулевую ставку по НДС для розничных экспортеров станет проще»). Если перевозчик доставляет экспортируемый товар как экспресс-груз и при его таможенном оформлении использует декларацию на товары для экспресс-грузов, нужно представить сведения из нее в виде реестра в электронной форме.
Налог на прибыль
При безвозмездной передаче имущества передающая сторона не получает каких-либо экономических выгод, поэтому у нее не возникает обязанности по признанию дохода при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 41, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 274 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 17.08.2017 N 03-03-06/1/52899, от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
Однако в рассматриваемой ситуации образец передается организацией для оценки целесообразности приобретения оборудования у подрядчика, которому переданы образцы.
В связи с чем, по нашему мнению, есть основания для учета стоимости образца, а также транспортных расходов в других расходах, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Для документального подтверждения связи расходов на передачу образца для тестирования оборудования целесообразно подготовить документ (например, в виде справки или докладной технического специалиста) о необходимости передачи образца продукции в целях тестирования оборудования перед его приобретением, с указанием, что тестирование необходимо для проверки соответствия оборудования требованиям организации и принятия решения о целесообразности его приобретения.
После проведения испытаний целесообразно получить от иностранной организации документ с результатами тестирования оборудования.
После положительных результатов тестирования и принятия решения о приобретении оборудования указанные расходы также учитываются в прочих расходах, т.к. нет оснований для отнесения их в первоначальную стоимость оборудования. Однако не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции. Каких-либо разъяснений по данному вопросу (тестирование до принятия решения о приобретении объекта) не обнаружено.
По нашему мнению, если бы образец передавался после заключения договора на изготовление оборудования (для проверки его готовности, например, или соответствия условиям технического задания заказчика), то стоимость переданного подрядчику образца необходимо было учитывать как часть его первоначальной стоимости.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется для целей налогообложения как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (постановление ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21, в котором указано, что проверка готовности оборудования к выпуску продукции, в ходе которой осуществляется тестирование, запуск, опробование оборудования без выпуска готовой продукции (вхолостую), отвечает понятию «доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования», приведенному в п. 1 ст. 257 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств».
Например, в п. 17 (e) МСФО (IAS) 16 «Основные средства» примером затрат, непосредственно относящихся к приведению основного средства в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, являются «затраты на проверку надлежащего функционирования актива».
Однако, по нашему мнению, затраты на тестирование оборудования (в т.ч. в виде стоимости образцов, используемых при тестировании) могут быть учтены в составе первоначальной стоимости оборудования, только если такое тестирование проводится после принятия решения о его приобретении и после заключения договора с поставщиком (например, в целях наладки оборудования под продукцию заказчика).
Например, в проекте ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.
В рассматриваемом случае не выполняется одно из условий — нет уверенности, что осуществление затрат на передачу образца приведет к получению экономических выгод в будущем, поскольку образец передается до принятия решения о приобретении оборудования, т.е. расходы в виде стоимости образца и затрат на его доставку не являются неотъемлемой составной частью процесса изготовления оборудования, не относятся к пусконаладочным работам и испытаниям.
Кроме того, при ведении бухгалтерского учета организация должна руководствоваться требованиями осмотрительности, в соответствии с которыми учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (абзац 4 п. 6 ПБУ 1/2008).
Поэтому стоимость образца и затраты на его транспортировку относятся на прочие расходы в периоде их осуществления:
При отправке образца контрагенту в учете будет сделана запись:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
Документальное оформление
Документальным подтверждением в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, могут служить:
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.
Примерная форма договора апробации (испытания) оборудования (подготовлено экспертами компании «Гарант»)
Договор апробации (испытания) оборудования
г. [ место заключения договора ]
[ Наименование организации ], в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ Устава, положения, доверенности ], именуемое в дальнейшем «Производитель», с одной стороны, и
[ наименование организации ], в лице [ должность, Ф. И. О. ], действующего на основании [ Устава, положения, доверенности ], именуемое в дальнейшем «Клиент», с другой стороны, а вместе именуемые «Стороны», заключили договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.2. В рамках настоящего договора апробация включает в себя оценку возможности применения Оборудования на практике, в реальных условиях на объектах Клиента.
1.3. Период апробации Оборудования составляет [ значение ] календарных дней с даты поставки Оборудования.
1.4. Испытание Оборудования проводится Клиентом в соответствии с утвержденными Сторонами программами и методиками испытаний, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора.
1.5. Испытание Оборудования осуществляется персоналом Клиента, имеющим соответствующую квалификацию.
2. Передача оборудования для апробации
2.1. На период апробации Оборудования Производитель передает Клиенту Оборудование для проведения испытаний по акту, предусматривающему возврат Оборудования в том состоянии, в котором оно было получено, с учетом нормального износа.
2.2. Все необходимые монтажные, демонтажные и пусконаладочные работы выполняются за счет Производителя.
2.3. Расходы, связанные с уплатой таможенных сборов, страхованием Оборудования при его транспортировке до места проведения испытаний, с доставкой Оборудования до места проведения испытаний и его последующим вывозом, а также с обеспечением Оборудования на весь период апробации расходными материалами, запасными и быстроизнашивающимися частями несет Производитель.
2.4. Доставка и возврат Оборудования по настоящему договору осуществляется [ указать вид транспорта, которым осуществляется доставка и возврат Оборудования ].
2.5. Датой доставки и возврата Оборудования считается дата прибытия [ указать вид транспорта ] на [ указать место прибытия ], определяемая по дате штемпеля на [ вписать нужное ] накладной.
2.6. Обязанность Производителя предоставить Оборудование Клиенту считается исполненной в момент передачи Оборудования Клиенту, о чем свидетельствует товарная накладная, подписываемая представителями Сторон.
2.7. Клиент предоставляет Производителю необходимые площади для размещения Оборудования, выполняет подготовительные инженерно-технические мероприятия для обеспечения установки Оборудования Производителем, выполнения им монтажных и пусконаладочных работ.
2.8. По окончании апробации Оборудования в течение [ значение ] дней Клиент составляет протокол испытаний и письменно информирует Производителя о результатах испытаний.
2.9. В протокол испытаний Оборудования включаются следующие основные сведения:
— наименование Оборудования с указанием перечня применяемых в модели оборудования программных продуктов и их версий;
— формуляры, содержащие оценки результатов испытаний Оборудования, определенных программой и методикой испытаний;
— заключение о результатах испытаний Оборудования.
2.10. При положительном результате испытаний Оборудования Клиент в течение [ значение ] рабочих дней обязан приобрести предоставленное ему Оборудование.
2.11. При отрицательном результате испытаний Оборудования Клиент в течение [ значение ] дней возвращает Производителю Оборудование и представляет подробный отчет о проведенных испытаниях с заключением о качественных характеристиках Оборудования и обоснованием возврата Оборудования. Производитель на основании протокола испытаний вправе доработать функциональные и эксплуатационные характеристики Оборудования и повторно передать Оборудование для апробации.
2.12. В случае отказа Оборудования в период апробации Клиент и Производитель составляют двусторонний акт, в котором указываются:
— причина выхода Оборудования из строя и характер неисправности;
— степень ответственности Сторон в произошедшем отказе Оборудования;
— решение о принятии надлежащих мер по приведению Оборудования в работоспособное состояние с указанием исполнителя и сроков работ.
2.13. Продолжительность проведения ремонтно-восстановительных работ не может составлять более [ значение ] процентов от общего времени проведения апробации Оборудования.
В случае превышения сроков ремонтно-восстановительных работ Оборудование возвращается Производителю.
3. Обязательства сторон договора
3.1. Производитель обязуется:
3.1.1. Предоставить Клиенту на период апробации Оборудование, указанное в п. 1.1. настоящего договора, в течение [ значение ] дней с даты заключения настоящего договора.
3.1.2. Произвести установку Оборудования.
3.1.3. Провести первичную консультацию, обучение принципам работы на Оборудовании.
3.1.4. Предоставить техническую документацию, необходимую для проведения апробации Оборудования.
3.1.5. Обеспечивать техническое сопровождение в течение всего срока проведения апробации.
3.2. Клиент обязуется:
3.2.1. Принять на апробацию Оборудование, указанное в п. 1.1. настоящего договора.
3.2.2. Предоставить технически оснащенные площади для установки Оборудования.
3.2.3. Предоставить квалифицированных специалистов для проведения апробации Оборудования.
3.2.4. Обеспечить сохранность Оборудования.
3.2.5. Оказывать Производителю всяческое содействие в осуществлении технического сопровождения, а именно, немедленно уведомлять Производителя о возникновении нештатных ситуаций, поломок и иных отклонений в работе Оборудования и его комплектующих.
3.2.6. В течение [ значение ] дней с момента окончания апробации возвратить Оборудование либо произвести его оплату.
3.2.7. Произвести оплату стоимости апробации в порядке, предусмотренном разделом 4 настоящего договора.
4. Цена и порядок расчетов
4.1. Общая стоимость передаваемого Оборудования составляет [ цифрами и прописью ] рублей.
4.2. Стоимость апробации по настоящему договору составляет [ цифрами и прописью ] рублей.
4.3. Оплата стоимости апробации по настоящему договору производится Клиентом в безналичном порядке в течение [ значение ] рабочих дней с момента подписания настоящего договора.
4.4. Оплата стоимости апробации осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Производителя.
4.5. Обязанность Клиента по оплате стоимости апробации считается исполненной с даты [ списания денежных средств с расчетного счета Клиента/поступления денежных средств на расчетный счет Производителя ].
4.6. В случае принятия после апробации Клиентом решения о приобретении Оборудования, стоимость апробации вычитается из покупной стоимости Оборудования.
5. Ответственность сторон
5.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.2. В случае утраты либо повреждения Оборудования в период апробации Клиент возмещает Производителю его стоимость.
5.3. За нарушение срока передачи Оборудования, установленного п. 3.1.1. настоящего договора, Производитель уплачивает Клиенту штраф в размере [ значение ] процентов от стоимости апробации.
5.4. За нарушение сроков оплаты стоимости апробации Клиент уплачивает Производителю неустойку в размере [ значение ] процентов от суммы долга за каждый день просрочки.
6. Порядок разрешения споров
6.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.
6.2. В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
7. Заключительные положения
7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
7.2. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного выполнения обязательств по настоящему договору.
7.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору оформляются дополнительными соглашениями Сторон в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.
7.4. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, Стороны руководствуются законодательством Российской Федерации.
Образец договора на проведение работ по сертификации стоматологических изделий, заключаемого между юридическими лицами
ДОГОВОР
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Исполнитель обязуется выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора и своевременно сдать Заявителю, а последний обязуется принять и оплатить проведение сертификационных работ стоматологических изделий.
2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
2.1. Оплата работы по регистрации декларации осуществляется Заявителем в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по стандартизации и метрологии по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и оплачивается согласно выставленному счету.
2.2. Оплата сертификационных работ производится Заявителем единовременно путем полной предоплаты на расчетный счет Исполнителя.
3. ПОРЯДОК СДАЧИ И ПРИЕМКИ РАБОТ
3.1. По завершению сертификационных работ Исполнитель передает Заявителю акт сдачи-приемки работ с приложением к нему комплекта документации, предусмотренной соглашением.
3.2. В случае досрочного выполнения работ Заявитель вправе досрочно принять и оплатить работы в соответствии с п.3.1 настоящего договора.
4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
5.1. За невыполнение или ненадлежащие выполнение обязательств по настоящему договору Исполнитель и Заявитель несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
5.2. Ответственность сторон за разглашение сведений, составляющих государственную тайну, определяется действующим законодательством.
5.3. Имущественные споры по настоящему договору между Заявителем и Исполнителем рассматриваются в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Стороны обязуются сохранять конфиденциальность информации, относящейся к предмету договора, ходу его выполнения и полученным результатам. Разглашение указанной информации (полное или частичное), а также ознакомление с ней третьих лиц осуществляется по взаимной договоренности (за исключением информации, распространение которой ограничено правительственными документами).
6.2. Каждая из сторон обязуется публиковать полученные при выполнении работы сведения, признанные конфиденциальными, только с согласия другой стороны.
7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
7.1. Срок действия настоящего договора: с « » 2021 года по « » 2021 года.
7.2. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания.