договор перевода долга налогообложение усн
Договор перевода долга налогообложение усн
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Налоговые последствия для ООО «А»
Налоговые последствия для ООО «В»
На основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
Таким образом, при увеличении уставного капитала ООО «В» путем зачета требований к данному обществу в порядке, установленном п. 4 ст. 19 Закона об ООО, соответствующий доход у такого общества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 04.12.2019 N 03-03-06/1/94148, от 27.02.2019 N 03-03-07/12581, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/51902, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439).
Бухгалтерский учет у ООО «А»
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В письме от 15.04.2003 N 21-09/20858 специалисты УМНС по г. Москве разъяснили, что в случаях, когда в обязательных для применения налогоплательщиками, применяющими УСН, статьях главы 25 НК РФ есть ссылки на другие статьи этой же главы, они также должны их применять, если данные статьи не противоречат положениям главы 26.2 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН, при переуступке права требования должны применять положения ст. 279 НК РФ.
*(2) Поскольку основным критерием признания финансового вложения является получение дохода в будущем, то именно этот критерий является определяющим при отражении права требования в составе финансовых вложений или дебиторской задолженности, т.е. если в соответствии с договором уступки приобретено право требования, которое в будущем должно принести доход, то такое право требования долга относится к финансовым вложениям. Если же право требования дополнительный доход не принесет, то оно к финансовым вложениям не относится, и организация может его учитывать на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Договор перевода долга налогообложение усн
Минфин России в письме от 11.09.2020 № 03-11-06/2/80114 дал разъяснения по вопросу учета доходов от прекращения обязательства, приобретенного по договору уступки права (требования), при применении УСН.
По нормам Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом (если иное не предусмотрено законом или договором) право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Плательщики, применяющие УСН, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Реализация права требования долга налогоплательщиком, который ранее приобрел это право требования, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
С учетом указанных норм при получении новым кредитором, применяющим УСН, средств от должника в счет погашения суммы задолженности по займу и суммы процентов за пользование займом в доходы для целей налогообложения включается вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).
«Упрощенный» перевод долга
«Главная книга», 2009, N 23
(Налоговый учет у кредитора, первоначального и нового должников, применяющих УСНО)
О документальном оформлении перевода долга читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 20, с. 33.
Пункт 1 ст. 391 ГК РФ.
Пункты 1, 2 ст. 346.17 НК РФ.
А теперь рассмотрим наиболее интересные ситуации на примерах.
Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием уплаты денег новому должнику
Условие
ООО «Должник» 21.09.2009 получило аванс от ООО «Кредитор» в сумме 100 000 руб. по договору купли-продажи диванов от 15.09.2009 N 97. ООО «Должник» (с согласия ООО «Кредитор») 09.10.2009 перевело обязанность отгрузить диваны на ООО «Новый должник», а 25.12.2009 перечислило ему 100 000 руб.
Решение
ООО «Должник» приняло решение исключить из доходов полученную от ООО «Кредитор» сумму аванса, поскольку оно перечислило эту сумму ООО «Новый должник». Книгу учета доходов и расходов ООО «Должник» заполняет так.
Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием погашения задолженности нового должника
Условие
ООО «Должник» 22.09.2009 получило аванс от ООО «Кредитор» по договору поставки тканей N 18/08 от 31.08.2009 в сумме 100 000 руб. ООО «Должник» (с согласия ООО «Кредитор») 12.10.2009 перевело долг по поставке ткани на ООО «Новый должник». Взамен ООО «Должник» погасило в этой же сумме задолженность ООО «Новый должник» за отгруженные ему 17.09.2009 стулья по договору N 43-08 от 03.09.2009.
Решение
ООО «Должник» не может исключить сумму полученного от ООО «Кредитор» аванса из доходов, поскольку оно никому не перечисляет денег. Книгу учета доходов и расходов ООО «Должник» заполняет так.
Перевод долга может преподнести должникам-упрощенцам налоговые сюрпризы. Например, они могут столкнуться с задвоением дохода. Поэтому, прежде чем переводить долг, нужно просчитать все последствия.
Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
Пункт 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295.
Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Как организации на УСН учитывать доход от переуступки права требования?
Организация на УСН учитывает в доходах всю сумму, которая поступила ей в погашение приобретенного права требования. На это обратил внимание Минфин в письме от 11.09.2020 г. № 03-11-06/2/80114.
Учет по УСН дохода от переуступки права требования
Кредитор может уступить другому лицу право (требование), которое принадлежит ему на основании обязательства.
При этом его право переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 382, 384 Гражданского кодекса).
Для целей налога на прибыль выручка от переуступки определяется как стоимость имущества, причитающегося организации прекращении соответствующего обязательства или при последующей уступке права требования (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса).
При этом при определении базы по налогу на прибыль можно уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
Доходы по УСН определяются с учетом правил определения доходов, установленных по налогу на прибыль пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).
В целях налога на прибыль к доходам относятся доходы, полученные, в том числе от реализации имущественных прав.
Уступка права требования является реализацией имущественных прав.
С учетом изложенного, Минфин приходит к следующему выводу.
При применении УСН в доходы надо включать всю сумму, которая поступила организации в счет погашения приобретенного права требования.
В эту сумму включается как сумма основанного долга, так и проценты, начисленные до переуступки (письмо Минфина от 11.09.2020 г. № 03-11-06/2/80114).
Учет на УСН расходов при переуступке права требования
В составе расходов по УСН затраты на приобретение права требования учитывать вы не вправе.
Поскольку Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по УСН (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).
Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы.
Следовательно, их нельзя учитывать по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
На это обратил внимание Минфин в письме от 02.12.2019 № 03-11-11/93316.
Отметим, что ранее он придерживался иной точки зрения и разрешал учитывать в доходах не всю сумму, поступившую от должника, а только разницу между денежными средствами, полученными в счет погашения основного долга и суммой, которая была уплачена при покупке права требования (письмо Минфина от 02.11.2011 № 03-11-06/2/151).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
Новые правила взыскания алиментов вступили в силу. А вот будут ли работать?
Сим-карты компании под контролем: проверьте регистрацию на госуслугах
Алименты с больничного: что нового с 11 ноября 2021 года
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Уступка права требования при «упрощенке». Налоговый учет
Большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, уже давно поняли, что упрощенной она является только на бумаге. Любая нетиповая операция для рядового «упрощенца» сразу же выливается в проблему определения правильности ее налогообложения. Одной из таких нетиповых операций, тем не менее достаточно часто встречающейся на практике, является перемена лиц в обязательстве – заключение договора цессии. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.13 № 03-11-06/2/23302)
Правовые основы договора цессии
Отношения по договору цессии регулируются главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.
Продать дебиторскую задолженность может любой налогоплательщик, в том числе применяющий «упрощенку», гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на этот счет. При этом Гражданский кодекс устанавливает перечень случаев запрета уступки требования. Такая уступка запрещена, когда требование неразрывно связано с личностью кредитора, это, в частности, требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). К той же группе следует отнести требования, связанные с личными неимущественными правами авторов произведений литературы, науки.
Ситуация
В комментируемом письме Минфина России речь идет о ситуации, когда организация, применяющая «упрощенку», приобретает по договору цессии у физических лиц принадлежащие им права требования возмещения убытков и реализует эти права путем взыскания задолженности в судебном порядке. В частности, организацию интересовало два вопроса.
Во-первых, облагается ли налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», полученная в указанном случае организацией выплата (страховая выплата), если она произведена для возмещения убытков?
И во-вторых, вправе ли налогоплательщик, применяющий спецрежим с объектом «доходы минус расходы», учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, затраты на приобретение прав требования (выплаты цедентам по договорам цессии)?
Разберемся с каждым из них в отдельности.
Поступления нужно включить в доходы
Минфин России не увидел в данных договорах никаких особенностей, которые бы позволили налогоплательщику, использующему «упрощенку», не включать поступления по ним в состав своих доходов.
Как отмечают финансисты, на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, устанавливаемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При этом не учитываются поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ, внереализационными являются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (или ущерба), независимо от того, в добровольном порядке должник их выплачивает или новый кредитор добивается присуждения страховых выплат в судебном порядке, в целях исчисления единого налога указанные суммы учитываются в качестве дохода организации.
Причем сделать это надо на дату их фактического получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В отношении доходов по договорам цессии финансисты уже неоднократно указывали, что в налоговую базу субъекту В«упрощенкиВ» следует включать только фактически поступившие от цессионария суммы непосредственно в момент их получения (письма от 02.06.11 № 03-11-11/145, от 27.02.09 № 03-11-06/2/30, от 12.05.08 № 03-11-04/2/83).
Расходов по сделке не возникает
А вот учесть затраты на приобретение имущественных прав цессионарию, применяющему упрощенный режим, никак не удастся. Причем даже если объект налогообложения «доходы минус расходы».
Дело в том, что перечень затрат, которые можно признать в налоговом учете при В«упрощенкеВ», ограничен статьей 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение имущественных прав здесь не предусмотрены. На это обстоятельство внимание налогоплательщиков уже давно обратил Минфин России (письмо от 31.07.07 № 03-11-04/2/191). И арбитры его поддерживают (определение ВАС РФ от 08.12.10 № ВАС-13295/10).
Не отступили от своей позиции финансисты и в данном письме. Они указали, что затраты на приобретение прав требования не поименованы в закрытом перечне разрешенных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при «упрощенке».
Таким образом, все средства, поступившие цессионарию от должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по «упрощенке» в полном объеме вне зависимости от того, какую сумму он сам заплатил за приобретенное право требования. Поэтому при заключении договора данного типа субъектам В«упрощенкиВ» следует помнить, что, даже если объектом налогообложения являются В«доходы минус расходыВ», операции по приобретению прав требования (вытекающих из условий договоров поставки, выполнения работ, оказания услуг, а также практически всех иных обязательств) будут для них менее выгодными, чем для налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения.
Ищем выход
Единственный вид долгов, приобретение которых выгодно цессионариям на В«упрощенкеВ» с любым объектом налогообложения (В«доходыВ» или «доходы минус расходы»), – это долги, вытекающие из заемных обязательств (договоров займа или кредита).
В этом случае включать в облагаемую единым налогом базу нужно только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору кредита или займа, то есть по существу разницу между ценой приобретения самого заемного обязательства и суммами, полученными при его погашении должником. Чиновники Минфина России стабильно разделяют это мнение на протяжении многих лет (письма от 09.07.12 № 03-11-06/2/85, от 07.02.11 № 03-11-06/2/14, от 22.12.10 № 03-11-06/2/192, от 22.01.07 № 03-11-05/5), так что следовать ему безопасно.
Обосновывается данный правовой подход следующим.
Как мы уже отмечали, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не от-ражают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Так как в результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве, то само обязательство не прекращается и новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение, изменяя лишь его субъектный состав. Таким образом, приобретя по договору цессии право требования долга по кредитному договору, цессионарий с полным основанием имеет право именоваться кредитором по заемному обязательству.
Если уступка долгов производится с участием дружественных компаний или просто надежных партнеров, то при уступке долга фирма на «упрощенке» сможет сэкономить, даже если первоначально такая задолженность возникла не из заемного, а из иного вида обязательства. Что же для этого надо сделать?
Все достаточно просто: фирма-цедент (то есть продающая принадлежащий ей долг третьего лица) по договоренности с последним (в случае с независимым контрагентом ее можно достичь, предложив незначительное смягчение обязательств, например снижение штрафных санкций) должна первоначально произвести замену существующих денежных обязательств по хозяйственным договорам на заемное обязательство. Данная операция будет являться новацией долга.
В силу статьи 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается. Таким образом, к моменту продажи дружественной фирме, применяющей В«упрощенкуВ», продаваться будет уже не первоначальное обязательство, а заемное обязательство, что и позволит В«упрощенцуВ» после его погашения должником добиться налоговой экономии, то есть включить в облагаемую базу только разницу между полученной суммой и расходами на приобретение займа.
Хватит гуглить ответы на профессиональные вопросы! Доверьте их экспертам «Клерка». Завалите лучших экспертов своими вопросами, они это любят!
Ответ за 24 часа (обычно раньше).
Вся информация про безлимитные консультации здесь.