договор подряда с физическим лицом проводки в бухучете
Выплата по договору гражданско-правового характера в программах «1С»
Автор: Ольга Пьянова, и.о. заместителя руководителя Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Наряду с трудовыми договорами компании часто практикуют с физлицами договоры на оказание услуг (выполнение работ). Посмотрим, как отражать выплаты по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ) в программах «1С:Бухгалтерия предприятия 8», ред. 3.0, и «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1.
О каком договоре можно сказать точно – «подряд»
Отличительная черта договора ГПХ: оформленные таким образом взаимоотношения регулирует не Трудовой кодекс РФ, а Гражданский.
Суть ГПД – конкретное задание от заказчика, а не трудовая функция (работа по специальности).
Сотрудник, работающий по договору ГПХ, не обязательно должен быть параллельно еще и штатным сотрудником в организации.
Начало работы с ГПХ в бухгалтерской программе
Регистрируем договор ГПХ документом «Договор (подряда)» в разделе «Зарплата и кадры» – «Договоры подряд». Или в карточке сотрудника по ссылке «Договоры подряда».
Начисляем вознаграждение по ГПХ документом «Начисление зарплаты» в разделе «Зарплата и кадры» – «Все начисления».
Чтобы ускорить оформление выплаты по договору подряда, в документе «Начисление зарплаты» нажимаем кнопку «Выплатить».
Если платим сотруднику организации, то формируются два документа – ведомость на выплату зарплаты (дебет счета 70) и ведомость на выплату вознаграждения по ГПХ (дебет счета 76.10).
Другой вариант – отдельно сформировать «Ведомость в банк» или «Ведомость в кассу» в разделе «Зарплата и кадры». Должен быть установлен переключатель в положение «Договор подряда» для автоматического заполнения документа.
Оформление вознаграждения по ГПХ в зарплатной программе
Регистрируем договор на работы (услуги), после чего уже начисляем вознаграждение. Для этого нужен документ «Договор (работы, услуги)» в разделе «Зарплата» – «Договоры (в т.ч. авторские)» или пройдите из карточки сотрудника по кнопке «Оформить документ» – «Договоры (ГПХ)» – «Договор (работы, услуги)».
Надо выплатить вознаграждение по ГПХ в межрасчетный период? Воспользуйтесь документом «Начисление по договорам» в разделе «Зарплата» – «Начисления по договорам (в т.ч. авторским)».
В поле «Выплачивать» укажите способ выплаты – «Начисления по договорам». Не переживайте: когда будете окончательно считать зарплату за месяц, в документы по выплатам повторно не попадут начисления по договорам и актам, которые уже выплатили среди месяца.
Если по договору подряда платим в конце месяца вместе с заработной платой (не выплачивается в межрасчетный период), то начисляем сумму документом «Начисление зарплаты и взносов».
Когда платим при окончательном расчете за месяц, в ведомости на выплату в основном указывается способ выплаты – «Зарплата за месяц», но также можно выбрать способы выплат – «Вознаграждение сотрудникам по договорам ГПХ» и «Зарплата работников и служащих».
Отражение начислений по договорам ГПХ в регламентированных отчётах
Многие организации сталкиваются с необходимостью найма физических лиц на короткий срок с целью выполнения определённой функции. Оформление подобных услуг, чаще всего, происходит с использованием договора гражданско-правового характера или, как его иначе называют, договора подряда. В этой статье рассмотрим некоторые правовые аспекты данного вопроса, а также порядок отражения начислений по договорам ГПХ в 1С: Бухгалтерии и регламентированных отчетах.
Обратимся к правовому регулированию данного вопроса. Основы, регламентирующие в данной ситуации отношения организации и физического лица, изложены в главах 37 и 39 ГК РФ. Главным отличием договора подряда от трудового является то, что работодатель выступает заказчиком, а работник – исполнителем. В таком случае нормы трудового законодательства не оказывают влияния на права и обязанности сторон.
Исполнитель по договору ГПХ не имеет права на отпуск и больничный, а также с сумм его вознаграждения компания не уплачивает взносы в ФСС. Остальные взносы, базой для которых является заработная плата, уплачиваются в стандартном порядке.
НДФЛ удерживается по ставке 13%, физическое лицо вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами.
Это была краткая характеристика теоретических основ оформления подрядных услуг. Теперь рассмотрим, как это отразить в программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3. К сожалению, в данной программе отсутствует автоматизированный учёт подрядных договоров, поэтому ввод таких начислений не очень удобен. Для начала, нужно выбрать на панели разделов «Зарплата и кадры» справочник «Физические лица»:
Заполнить поля данными, как это показано на рисунке ниже:
Результат работы с подрядчиком оформляется Актом выполненных работ / оказанных услуг. После его получения и подписания сторонами переходим к формированию проводок по начислению вознаграждения. Для этого кликаем на раздел «Операции», выбираем «Операции, введённую вручную». Нажимаем на кнопку «Создать» и из выпадающего меню выбираем пункт «Операция»:
Далее необходимо создать бухгалтерские проводки по начислению вознаграждения и страховых взносов, а также по удержанию подоходного налога. Заполнение операции, введённой вручную, представлено на рисунке ниже:
Необходимо заполнить вкладки данного документа, указав информацию о размере дохода, налоговых вычетах и дате удержания налога. Код дохода обычно выбирается 2010 – «Выплаты по договорам ГПХ». Датой удержания НДФЛ признаётся день выплаты вознаграждения. Крайний срок перечисления налога – день, следующий за днём получения дохода физическим лицом.
Выплаты вознаграждения, подоходного налога и страховых взносов оформляются стандартными платёжными документами, которые формируют проводки:
Дт 76.10 Кт 51 на сумму вознаграждения, за вычетом НДФЛ
Дт 68.01 Кт 51 на сумму налога на доходы физических лиц
Дт 69.02.7 Кт 51 на сумму страховых взносов по пенсионному страхованию
Дт 69.03.1 Кт 51 на сумму страховых взносов по медицинскому страхованию
На рисунке ниже представлена форма отчёта СЗВ-М. Сложностей эта форма, обычно, не вызывает. Достаточно указать застрахованное лицо в тех месяцах, в которых он выполнял работы. При отправке отчёта, в случае если наёмник не является сотрудником организации, может появиться предупреждающее сообщение о том, что в отчёте есть не принятый на работу человек. Данное предупреждение не должно вас смущать, подрядчиков, работающих по договорам ГПХ, необходимо указывать в отчёте СЗВ-М для отражения стажа.
Перейдём к отчёту СЗВ-СТАЖ: помимо заполнения стандартных данных физического лица, ещё необходимо заполнить графу 11 «Дополнительные сведения». В ней указывается код: «ДОГОВОР». Раздел 3 данного отчёта представлен на рисунке:
Далее проверим заполнение Расчёта по страховым взносам. Начнём с третьего раздела – персонифицированный учёт: в строках 160 и 170 должны стоять «1», а в 180 – «2». В подразделе 3.2.1 сумма вознаграждения должна быть указана в столбцах 210, 220 и 230.
В разделе 1 отчёта должны быть заполнены суммы к уплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Страховые взносы ФСС не заполняются, так как не начислялись.
Подразделы 1.1 и 1.2 представлены на рисунке:
Остаётся рассмотреть отчётность по НДФЛ. Сформируем 2-НДФЛ для передачи в ИФНС за 2019 год. Проверим заполнение по рисунку:
Перейдём к ежеквартальной отчётности по подоходному налогу – форма 6-НДФЛ. В 1 разделе указываются суммы начисленного дохода и суммы исчисленного и удержанного НДФЛ.
В разделе 2 отражается срок перечисления налога, исходя из даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ.
Надеюсь, данная статья поможет вам верно отразить в учёте и регламентированной отчётности взаиморасчёты с исполнителем по договору подряда.
Автор статьи: Алина Календжан
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Особенности учета операций по договорам ГПХ в программах 1С
Некоторые компании или индивидуальные предприниматели из-за удобства и выгоды могут прибегать к заключению договоров, которые называются ГПХ. Данный вид договора значительно отличается от обычного трудового договора, к которому мы все так привыкли. В чем же заключается удобство и выгода такого рода договорных отношений, мы разберем в данной статье ниже, а также узнаем, как можно отразить в системе программы 1С: Бухгалтерия и 1С: Зарплата и управление персоналом операции с данным видом договора.
В начале разберемся, что означает аббревиатура ГПХ?
Дословно аббревиатура звучит как договор гражданско-правового характера. Его обычно заключают, для оказание каких-либо услуг, выполнение ряда работ или выполнения подряда. Также его часто заключают для выполнения авторского заказа для компании или организации.
В чем же отличие данного вида договора от обычного трудового договора? Давайте разберемся по порядку.
Во-первых, договор ГПХ регулируется с помощью Гражданского кодекса РФ. Когда как трудовой договор, заключенный между сотрудником и работодателем регулируется Трудовым кодексом РФ.
В-третьих, отличие в выплатах. По трудовому законодательству, выплаты по зарплате сотрудникам работодателю нужно производить два раза в месяц. А вот тем сотрудникам, кто работает по ГПХ, только тогда, когда все работы будут выполнены. Если конечно не прописаны иные условия, например, такие как сдача работ по этапам или авансовые платежи.
Уплата НДФЛ организацией по ГПХ (согласно Налоговому кодексу РФ) составляет 13%, уплаты страховых взносов (на пенсионное обязательное страхование) – 22%, на медицинское страхование- 5,1%. Так как работодатель не делает никаких выплат по пособию по временной нетрудоспособности физическому лицу, следовательно на выплаты не могут быть начислены страховые взносы в ФСС.
Важно, чтобы был правильно составлен предмет договора ГПХ и условия при ее заключения. И важно, чтобы он существенно различался с договорами трудовыми. Иначе если будет осуществлена проверка соблюдения законодательства, ФСС или ИФНС могут в судебном порядке изменить договор ГПХ на трудовой. Могут быть также доначислены страховые взносы и пене и даже штрафы.
Начисление вознаграждений по договорам ГПХ в системе программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0
Если для расчета заработной платы, вы не ведете учет в отдельной конфигурации и договор заключен впервые с этим физическим лицом, следовательно, он отсутствует в справочнике, нужно будет создать совершенно новый раздел справочника под названием “Физические лица”. Если с данным сотрудником уже был заключен договор, то этого делать не нужно.
В счете 76.10 необходимо зайти в документ «Операция», для этого выбираем раздел Операции, далее «Операции, введенные вручную» и указываем следующие проводки:
Для того, чтобы отчеты формировались автоматически (расчет по взносам страховым, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ) необходимо сделать документ под названием «Операция учета НДФЛ». Для этого заходим в раздел «Зарплата и кадры» и далее «Все документы по НДФЛ»
Дата выплаты вознаграждения физическому лицу и дата получения дохода, как мы можем заметить, равны, так как вознаграждения по ГПХ видны по коду дохода 2010, это важно учитывать при заполнении документа.
С помощью раздела «Операция учета взносов» мы можем отразить данные учета страховых взносов. Выбираем раздел «Зарплата и кадры» и далее «Операции учета взносов».
Начисление вознаграждений по договорам ГПХ в системе программы 1С: Зарплата и управление персоналом, редакция 3.1
В начале нашей работы устанавливаем галочку напротив раздела “Регистрируются выплаты по договорам гражданско-правового характера”, для этого заходим в «Настройки» и далее «Расчет зарплаты». После этого выбираем значения:
Важно учесть, что если Вы выберете “расчеты с контрагентами”, то начисления будут видны в счете 76.10 “Прочие расчеты с физическими лицами”. При этом будет осуществлена синхронизация с конфигурацией 1С: Бухгалтерия предприятия; Однако если вы проставите “расчеты по оплате труда”, то данные операции будут видны по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и способ отражения в бухучете будет задаваться непосредственно в самом документе.
Во вкладке «Зарплата» появится пункт «Договоры (в т.ч. авторские)», как только Вы укажите галочку “Регистрируются выплаты по договорам гражданско-правового характера”.
Для начислений по ГПХ в ЗУП редакция 3 создадим необходимые при этом документы:
1) Договор (работы, услуги)». Для этого заходим во вкладку «Зарплата», а далее «Договоры» (в т.ч. авторские). Или же это возможно сделать так: из карточки сотрудника, нажать «Оформить договор», далее «Договоры (ГПХ)», затем «Договор (работы, услуги)»;
Обратите внимание на следующие поля при их заполнении:
2) Начисления будут происходить либо с помощью: «Начисление зарплаты и взносов». Для этого зайдите в «Зарплата», а далее «Начисление зарплаты и взносов». Или же с помощью «Начисление по договорам». Зайдите в «Зарплата»,далее «Начисление по договорам» (в т.ч. авторским)). Это зависит от выбора способа оплаты при заключении договора. Эти два документа отличаются только тем, что в них разная дата выплат вознаграждения. Если нужно сделать выплату до расчета заработной платы непосредственно всех сотрудников, то используем документ «Начисление по договорам». Но обратите внимание, что страховые взносы будут рассчитаны все равно в документе «Начисление зарплаты и взносов».
3) Формируем документ «Отражение зарплаты в бухучете», для этого заходим в «Зарплата», выбираем «Бухучет», далее «Отражение зарплаты в бухучете», для того, чтобы отразить начисления вознаграждений по договорам ГПХ на счетах учета. И этот документ будет заполнен автоматически.
Не забудьте произвести синхронизацию с системой программы 1С: Бухгалтерия предприятия после проведения документа. Для этого зайдите в раздел «Администрирование» и далее «Синхронизация данных».
4) Когда данные будут перенесены, зайдите в программу 1С: Бухгалтерия предприятия, во вкладку «Зарплата и кадры». Выберите «Зарплата», далее «Отражение зарплаты в бухучете». После этого выберите последний выгруженный документ.
Как только вы проверите правильно ли проставлены все суммы и проставите галочку, “Отражено в учете”, проведете документ, он отразится в бухучете и будут сформированы проводки. 
Все о ГПД: прием, начисления, отчетность
Работа с кадрами по договорам ГПХ часто вызывает много вопросов даже у опытных бухгалтеров. Как, например, внести договор ГПХ в бухгалтерскую программу — ту же 1С? Как начислить такому сотруднику зарплату? Разберемся в статье.
Первоначальные настройки
Рассмотрим процесс на примере операций в «1С:Бухгалтерия 8».
Чтобы в программе была возможность зарегистрировать договор гражданско-правового характера, настроите функциональность («Главное» / «Администрирование» — блок «Настройки» — «Функциональность» — «Сотрудники» — галка «Договоры подряда»).
Галочка «Договоры подряда» откроет вам доступ к следующим опциям:
Прием на работу сотрудника по договору ГПХ
Если исполнитель не работает в организации и ранее с ним не заключали договоры подряда, внесите его сведения в личную карточку сотрудника. После этого уже можно зафиксировать в программе условия ГПД.
В ситуации, когда сотрудник уже работает в организации по основному месту работы или по договору ГПХ, создавать новую личную карточку не требуется. Все данные вносите в созданную ранее карточку.
Начисление зарплаты по ГПД в «1С»
Начисляют оплату труда по договору ГПХ стандартным документом «Начисление зарплаты» (раздел «Зарплата и кадры» — «Все начисления»).
Нажимаем кнопку «Заполнить», и программа автоматически начислит вознаграждения по договору.
Из документа «Начисление зарплаты» по кнопке «Выплатить» можно сформировать комплект документов на выплату всей зарплаты, которую не выплатили за указанный месяц. А также документы на уплату НДФЛ.
ГПД в СЗВ-ТД
Отчет СЗВ-ТД подают только по тем, с кем заключили трудовой договор. Отношения с сотрудниками, которых приняли по договору гражданско-правового характера, регулирует Гражданский кодекс РФ:
Таким образом, на граждан, принятых по ГПД, СЗВ-ТД не сдают.
ГПД в СЗВ-М
В отчет по форме СЗВ-М заносится информация только о тех сотрудниках, с доходов которых работодатель отчисляет страховые взносы (подп. 2.2 ст. 11 закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
Следовательно, в отчетность не включаются сведения о:
ГПД в СЗВ-СТАЖ
СЗВ-СТАЖ, в отличие от СЗВ-ТД, заполняют на всех застрахованных лиц, которые находятся со страхователем в трудовых отношениях или с которыми заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг (п. 1.5 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 11.01.2017 № 3п). То есть данные по ГПД отражаем в СЗВ-СТАЖ.
Чтобы программа автоматически заполняла в СЗВ-СТАЖ данные о подрядчиках и исполнителях, надо провести договор гражданско-правового характера через личную карточку сотрудника.
Сведения по договору, которые отразились в СЗВ-СТАЖ, можно просмотреть, провалившись в сотрудника в самом отчете.
Проверяем такой показатель, как период работы:
В столбце «Исчисляемый стаж» в графе Параметры нужно указать по каждому конкретному договору:
При этом код «НЕОПЛДОГ» указываем в отношении неоплаченных договоров на выполнение работ или оказание услуг, а «НЕОПЛАВТ» — по иным договорам.
К примеру, по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства.
ГПД в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Информация по выплатам ГПДшникам отражается в отчетности по НДФЛ.
Для корректного отражения данных работодатель должен помнить, что:
Зарплатные налоги и взносы по ГПД
НДФЛ. Если организация (ИП) заключили договор на выполнение работ, оказание услуг с обычным физлицом (не предпринимателем), то с вознаграждения по этому договору нужно исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Это нужно сделать, даже если в договоре предусмотреть пункт о том, что обязанности по исчислению и уплате НДФЛ лежат на сотруднике. То есть налоговым агентом по НДФЛ все равно будет выступать организация или ИП, заключившая договор с сотрудником (письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Страховые взносы. По ГПД на выполнение работ, оказание услуг платим страховые взносы на два вида страхования: ОПС и ОМС (п. 1 ст. 420 НК РФ). Соответственно, такие договоры попадают в Расчет по страховым взносам, который сдаем в ФНС.
В форму 4-ФСС вознаграждение попадет, если стороны прописали возможность страховать ГПХ-работника на случай травматизма. По умолчанию взносы по травме в соцстрах по ГПДшникам не платят.
Особняком стоят гражданско-правовые договоры, предмет которых — переход права собственности или иных вещных прав на имущество, передача имущества в пользование. По таким «вещным» договорам взносы не начисляют (п. 4 ст. 420 НК РФ). Пример: договоры купли-продажи, аренды, займа и т.д.
Допустим, работник предоставил организации заем. Значит, с суммы процентов, выплаченных работнику, никакие страховые взносы начислять не придется.
Бухгалтерский учет при расчетах с физическим лицом по договору ГПХ
Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Организация связи с целью покупки земельного участка заключила с физическим лицом договор гражданско-правового характера на оказание этим лицом услуг по тендерному сопровождению покупки. Какие записи необходимо сделать в бухгалтерском учете при расчетах с физическим лицом по договору ГПХ?
Страховые взносы
Сразу же отметим, что помимо самих сумм, причитающихся физическому лицу по договору ГПХ в оплату оказанных услуг, у организации связи также возникают расходы, связанные с начислением с этих сумм страховых взносов.
Выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством эти выплаты не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Страховые взносы исчисляются с применением следующих тарифов (п. 2 ст. 425 НК РФ):
на ОПС – 22 % (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования);
Если организация является субъектом МСП, то при исчислении страховых взносов применяются пониженные тарифы (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ).
Суммы вознаграждений в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, включаются у плательщика страховых взносов – организации в базу для исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС в месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физическому лицу на основании акта приемки оказанных услуг после окончательной сдачи результатов оказанных услуг или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм (Письмо Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-04-05/54027).
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, уплачиваются в том случае, если это предусмотрено указанным договором. Это следует из п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
На основании п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в Российской Федерации.
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в России.
Таким образом, при оказании физическим лицом организации услуг по гражданско-правовому договору на территории РФ получаемое им вознаграждение за оказание услуг, предусмотренных данным договором, относится к доходам от источников в Российской Федерации, поэтому оно облагается НДФЛ.
Заказчик – российская организация, выплачивающая вознаграждение по договору ГПХ физическому лицу за оказанные им услуги, признается налоговым агентом, поэтому должна исполнить обязанности по исчислению, удержанию из доходов, выплачиваемых физлицу в денежной форме, и уплате в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Итак, суммы вознаграждений, полученные физическим лицом по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг (в том числе в виде предоплаты), являются доходом этого лица, облагаемым НДФЛ. В свою очередь, организация – заказчик услуг, выплачивающая доход, выступает в качестве налогового агента по НДФЛ (см. также письма Минфина РФ от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 24.03.2020 № 03-04-05/22766, от 15.11.2019 № 03-04-05/88414).
К сведению: обязанности по страховым взносам и НДФЛ не возникают, если физическое лицо является плательщиком налога на профессиональный доход (письма ФНС РФ от 12.08.2021 № КВ-4-20/11364@, Минфина РФ от 20.11.2020 № 03-11-11/101180).
Тендер выигран
Если тендер организацией связи выигран, в связи с чем сделка по покупке земельного участка состоится, то бухгалтерский учет таких расходов зависит, в частности, от того, будет ли приобретаемый участок принят к учету в качестве объекта основных средств и какие расходы сформируют его первоначальную стоимость.
Земельные участки в бухгалтерском учете учитываются в составе основных средств, если выполняются условия для признания актива в качестве объекта ОС, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени – срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, земельный участок принимается к бухучету в качестве объекта ОС, если, в частности, организация не планирует перепродать его в течение ближайших 12 месяцев.
Согласно п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Вместе с тем в силу п. 8.1 ПБУ 6/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, может определять первоначальную стоимость основных средств:
1) при их приобретении за плату – по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
2) при их сооружении (изготовлении) – в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
В этом случае иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.
Считаем, что расходы, связанные с оплатой услуг физического лица по тендерному сопровождению покупки земельного участка, являются расходами, связанными с приобретением земельного участка (при условии, что тендер выигран).
Если земельный участок принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС и организация связи не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, такие расходы включаются в первоначальную стоимость земельного участка – объекта ОС. К ним относятся как сумма, причитающаяся физическому лицу за оказанные услуги, так и начисленные с этой суммы страховые взносы.
Стоимость услуг физического лица по тендерному сопровождению покупки земельного участка, оказанных им по договору ГПХ, составляет 20 000 руб. При выплате этого дохода организация связи исчисляет и удерживает НДФЛ в размере 2 600 руб. Также она начисляет с вознаграждения страховые взносы на ОПС в сумме 4 400 руб. и страховые взносы на ОМС в сумме 1 020 руб.
Земельный участок принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС. Организация связи на вправе применять упрощенные способы бухучета. Тендер выигран.
В этом случае в бухгалтерском учете организации связи могут быть сделаны такие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена в учете в качестве капитальных вложений стоимость оказанных физическим лицом по договору ГПХ услуг
Отражены в качестве капитальных вложений начисленные страховые взносы на ОПС и ОМС
Удержан исчисленный НДФЛ при выплате дохода физическому лицу в денежной форме
Перечислен в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ
Пример 2.
Изменим условия примера 1 и предположим, что организация связи вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета.
В этом случае в бухгалтерском учете организации связи могут быть сделаны такие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена в составе расходов стоимость оказанных физическим лицом по договору ГПХ услуг
20 (25, 26, другой счет)*
Отражены в составе расходов начисленные страховые взносы на ОПС и ОМС
20 (25, 26, другой счет)*
Удержан исчисленный НДФЛ при выплате дохода физическому лицу в денежной форме
Выплачено вознаграждение физическому лицу за оказанные услуги (за минусом удержанного НДФЛ)
Перечислен в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ
* Выбор счета учета затрат зависит от того, для каких целей приобретается земельный участок.
Тендер проигран
Если организация связи проиграла тендер (то есть земельный участок не будет куплен), то расходы на оплату услуг физического лица по договору ГПХ следует отразить в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Изменим условия примера 1 и предположим, что организация связи проиграла тендер.
В этом случае в бухгалтерском учете организации связи могут быть сделаны такие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена в учете в составе прочих расходов стоимость оказанных физическим лицом по договору ГПХ услуг
Отражены в составе прочих расходов начисленные страховые взносы на ОПС и ОМС
Удержан исчисленный НДФЛ при выплате дохода физическому лицу в денежной форме
Выплачено вознаграждение физическому лицу за оказанные услуги (за минусом удержанного НДФЛ)
Перечислен в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ
Если на момент осуществления расходов по договору ГПХ результат тендера неизвестен, то расходы сначала следует учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Дебет 97 Кредит 76, 69), а когда результат тендера станет известен, отразить их на соответствующем счете:
Дебет 08 или 20 (25, 26, др.) Кредит 97 – если тендер выигран и, соответственно, покупка земельного участка состоится;
Дебет 91-2 Кредит 97 – если тендер проигран.
Рекомендуйте статью коллегам:
Комментарии читателей
Добрый день.
Подскажите, пожалуйста, есть ли у юрлица обязанность по исчислению и уплате страховых взносов при заключении лицензионного договора (право на использование фотографий) с физлицом (не ИП)?
Или только НДФЛ? Я совсем запуталась.
Заранее спасибо. 0 0