договор ссуды между коммерческими организациями
Беспроцентные займы между юридическими лицами
Несколько слов о природе договора займа
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Из указанного следует, что предметом займа могут быть не только деньги (наличные и безналичные), но и вещи.
Если договор является беспроцентным, в нем должно быть прямо указано, что плата за пользование денежными средствами не взимается. В случае, если в договоре не указаны проценты, но и нет оговорки о том, что заем беспроцентный, то вступают в силу нормы пп. 1, 3 ст. 809 ГК РФ, согласно которым по умолчанию заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком долга или его части.
Договор займа относится к реальным договорам и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа между юридическими лицами должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы договора (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Особенности налогообложения по договорам займа
Если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то денежные средства, переданные по договору займа, а также суммы, полученные в счет его погашения, не учитываются в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом. Такое возможно, если истекли сроки исковой давности, организация – должник ликвидирована (соответствующая запись внесена в ЕГРЮЛ), либо организация – должник признана банкротом и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу. При таких условиях безнадежный долг может быть отнесен к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Сумма же причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу.
Налоговые последствия для заемщика.
В том случае, если он применяет общую систему налогообложения получение займа не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возврат не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Если заемщик применяет упрощенную систему налогообложения, то все равно получение займа не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а его возврат не признается расходом, т. к. такой вид не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Иногда у налогоплательщиков – организаций возникает вопрос, будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Причиной вопроса является схожая ситуация при пользовании беспроцентным займом физическими лицами. Применительно к НДФЛ налоговое законодательство рассматривает экономию на процентах, как выгоду и требует исчисления и уплаты налога. Однако несмотря на схожесть для юридически лиц ситуация более благоприятна. Экономия на процентах при пользовании беспроцентным займом не формирует налоговую базу, и такая экономия не подлежит налогообложению (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Займы в натуральной форме
В том случае если организация – заимодавец применяет общую систему налогообложения, то не признается расход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заемщику по договору займа, а также доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов, полученных от заемщика в погашение задолженности (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Полученные от заемщика товары, сырье или материалы отражаются в учете по стоимости материалов, ранее переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 254 НК РФ). В момент передачи имеет место реализация материалов заимодавцем, а значит, возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость переданных материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Стоимость переданных материалов указывается в договоре займа (без НДС), и предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен (если стороны договора займа не взаимозависимы).
Доход в виде стоимости товаров, сырья или материалов организация – заемщик, применяющая общую систему налогообложения, полученных от заимодавца по договору займа, не учитывает (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости товаров, сырья или материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности. Возврат займа в натуральной форме признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому заемщик должен уплатить НДС со стоимости имущества, переданного заимодавцу (п. 1 ст. 146 НК РФ). Заемщик начисляет НДС и предъявляет его к уплате организации-заимодавцу, выставляя счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС организация вправе принять к вычету после принятия к учету материалов и выполнения остальных условий вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Что касается упрощенной системы налогообложения, то у организации – заимодавца расход в виде стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа, не признается, поскольку такой вид расхода не поименован в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При возврате займа в натуральной форме доход в виде стоимости полученных от заемщика материалов в погашение задолженности по основной сумме долга не возникает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные от заемщика в погашение основной суммы долга материалы организация принимает к учету по стоимости материалов, переданных заемщику по договору займа (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 254 НК РФ).
Доход в виде стоимости материалов, полученных от заимодавца по договору займа организация – заемщик, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитывает (п. 11 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ). При возврате займа не возникает расхода в виде стоимости материалов, переданных заимодавцу в погашение задолженности по займу, т. к. такой расход не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Договор безвозмездного пользования: мнение юриста
Одалживая дрель у соседа или наоборот давая ему свое зарядное устройство для севшего автомобильного аккумулятора, мы сами того не подозревая вступаем в договорные отношения, а именно невольно заключаем договор безвозмездного пользования (образец). То есть мы не берем за это денег и не получаем каких-либо материальных выгод.
Но как быть с вещью, цена которой может быть значительной. Например, если в пользование передается авто или квартира. В этом случае рекомендуется все-таки оформить безвозмездный договор.
Особенности договора
Такой договор еще называют ссудой. Допускается использование обоих терминов. По нему один индивид — именуемый Ссудодателем — передает другому — Ссудополучателю — во временное пользование какую-либо вещь без взимания за это платы. То есть безвозмездно. Список таких вещей огромен: от уже упоминаемой дрели до целого завода. Главное условие — непотребляемость передаваемой вещи. Иными словами, чтобы последняя не изменяла своих свойств и не исчезала в процессе пользования.
Так, ссуде не подлежат пищевые продукты, бензин и другие горюче-смазочные материалы, полуфабрикаты и тому подобное.
Ссудодатель — это либо владелец передаваемой вещи, либо его доверенное лицо. По закону, владелец (собственник) вещи (имущества) вправе распоряжаться ею по своему усмотрению: выставить на продажу, подарить, и, в том числе, передать другому индивиду в бесплатное пользование. Ссудополучателем может выступать любой дееспособный индивид. Главное отличие данного договора от других — безвозмездность самой сделки, где владелец не получает каких-либо материальных преференций.
Итак, как уже говорилось выше, ссудодатель безвозмездно и временно передает ссудополучателю конкретную вещь, а последний берет на себя обязательство вернуть ее в том же состоянии (с учетом разумного износа).
Если в соглашении нет упоминания безвозмездности, то, по умолчанию, считается, что было заключено арендное соглашение (договор аренды)
Временные рамки и форма заключения
Договор ссуды, как правило, имеет строго определенные временные рамки. В случае их отсутствия, он считается заключенным на неопределенный срок.
При неопределенном сроке требуется оговорить правила расторжения такого соглашения. А именно: каким образом, когда лицо предоставившее ссуду забирает свою вещь и каков порядок уведомления второй стороны об этом.
По закону, письменная форма на является обязательной для такого соглашения. Возможна, как и письменная, так и устная формы, а также его нотариальное заверение.
Предмет договора
Предметом ссуды может выступать как движимое, так и недвижимое имущество. Но обычно, выступает именно движимое.
Коммерческое предприятие не имеет права безвозмездной передачи своего имущества учредителям этого предприятия, управляющим и членам правления.
Условия передачи
Передаваемые по договору предметы должны быть в надлежащем состоянии, пригодны для целевого использования и сопровождаться всей положенной и прилагающейся к ним документацией и принадлежностями. В противном случае ссудополучатель вправе или запросить прилагаемые документы и принадлежности, или расторгнуть сделку (с выплатой ссудодателем понесенных второй стороной расходов).
В случае отказа ссудодателя предоставить саму вещь уже после заключения сделки, другая сторона имеет право требования расторжения договора и возмещения издержек, понесенных вследствие этого отказа.
В случае выявления дефектов в переданном предмете ссудополучатель имеет право:
Передача предмета от ссудодателя к ссудополучателю фиксируется подписанием акта передачи.
Использование и возврат
Лицу, получившему предмет в ссудное пользование, вменяется в обязанность содержать его в рабочем состоянии и оплачивать его содержание. Причем не только осуществлять текущие сервисные работы, но осуществлять капитальный ремонт. Кроме случаев, когда в договоре конкретно указаны правила использования переданного предмета, отличные от обычных правил.
Риски, связанные со случайным уничтожением или повреждением переданного предмета — ответственность владельца, кроме следующих обстоятельств, при которых предмет был уничтожен или поврежден, а именно:
Расторжение договора
Лицо, передавшее предмет в пользование, вправе требовать расторжения договора, если:
В свою очередь, другая сторона вправе требовать расторжения сделки, если предмет был передан в нерабочем или в состоянии не позволяющим его использовать (если только она не знала об этом при заключении сделки), а также в неполной комплектации и без документов. Или в случае, когда право на пользование предметом также принадлежит третьему лицу, а ссудополучатель не знал об этом.
Все возможные случаи досрочного прекращения отношений должны быть зафиксированы в самом соглашении.
Если одна из сторон требует расторжения, а другая — против, процесс расторжения осуществляется в судебном порядке.
Если в договоре не указаны временные рамки, то любая из сторон может расторгнуть договор в любой момент, заведомо предупредив об этом другого участника не менее чем за месяц. Кроме временных рамок, оговоренных в самом договоре.
Если такие рамки определены, то только ссудополучатель вправе в любое время расторгнуть договор, при условии уведомления другой стороны не менее чем за месяц. Договор ссуды считается прекращенным после наступления оговоренного в договоре срока.
На что обратить внимание в договоре безвозмездного пользования (ссуды)
Внимание!
В материале не рассматривается передача в безвозмездное пользование госимущества.
Что обязательно указать в договоре
В договор ссуды нужно включить следующие существенные условия :
1) предмет договора — передача вещи (имущества) в безвозмездное пользование.
Внимание!
В безвозмездное пользование можно передавать только непотребляемые вещи.
Сведения о вещи должны позволять точно установить, что именно передается в безвозмездное пользование. В отношении движимого имущества можно указать, например, серийный или инвентарный номер, в отношении недвижимости — адрес, инвентарный или кадастровый номер.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает, а Ссудополучатель принимает в безвозмездное пользование автомобиль Volkswagen Transporter Т3, государственный номер 1234 КК-7, свидетельство о регистрации ААА 1234567»;
2) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Это могут быть любые условия, которые не противоречат требованиям законодательства.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель вправе проверять порядок и условия использования переданного Ссудополучателю по Договору оборудования без вмешательства в его деятельность».
Ссудодателю: условия, которые помогут избежать проблем с ссудополучателем
Помимо существенных условий ссудодателю стоит согласовать с ссудополучателем также:
1) принадлежности и документы, которые передаются вместе с имуществом. Это могут быть сертификаты, свидетельства, инструкция по эксплуатации.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает ссудополучателю вместе с имуществом, указанным в п. 1.1. Договора, руководство по эксплуатации завода-изготовителя. Руководство должно быть переведено на русский или белорусский язык».
Если указанное условие не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о том, какие именно принадлежности и документы должны быть переданы с имуществом.
Внимание!
Если принадлежности и/или документы не переданы, ссудополучатель вправе потребовать по своему выбору :
— передачи принадлежностей и/или документов;
— расторжения договора и возмещения реального ущерба.
Заявить такие требования ссудополучатель вправе, если без принадлежностей и/или документов имущество нельзя использовать по назначению или его использование утрачивает ценность;
Примеры формулировок условия в договоре:
«Договор действует до 20.08.2020».
«Договор действует в течение 5 (пяти) месяцев с даты его подписания уполномоченными представителями Сторон».
Внимание!
По общему правилу для отказа от договора ссуды, заключенного на неопределенный срок, нужно уведомить другую Сторону за один месяц. Стороны вправе согласовать в договоре другой срок уведомления ;
3) условия пользования имуществом. Это условие целесообразно включить в договор, по которому будет передано имущество, требующее особого обращения. Например, соблюдения температурного режима в помещении, в котором применяется оборудование.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель вправе использовать помещение, указанное в п. 1.1. Договора, только для хранения непродовольственных товаров».
Внимание!
Если ссудополучатель будет пользоваться вещью не по назначению, ссудодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков. При этом ссудодателю нужно будет доказать факт причинения ему убытков и их размер ;
Пример формулировки условия в договоре:
«Любая из Сторон вправе отказаться от Договора, письменно уведомив другую Сторону не менее чем за один месяц. Уведомление может быть направлено почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо на адрес электронной почты другой Стороны, указанный в разделе 9 «Адреса и реквизиты Сторон» Договора. Месячный срок уведомления исчисляется с даты, следующей за датой получения уведомления соответствующей Стороной».
Порядок уведомления об отказе от договора ссуды законодательством не определен. Если такое условие не согласовано в договоре, возможно возникновение спора о том, была ли сторона уведомлена надлежащим образом. Также может возникнуть вопрос, с какой даты договор прекращает действовать;
Пример формулировки условия в договоре:
«Передача имущества, указанного в п. 1.1. Договора, осуществляется по месту нахождения Ссудодателя. Уполномоченный представитель Ссудополучателя должен прибыть для получения имущества в течение трех рабочих дней после подписания Договора. Передача имущества оформляется актом приема-передачи, в котором указываются наименование имущества, количество, сведения о нем, состояние имущества при передаче, его недостатки, перечень принадлежностей и документов, которые передаются с имуществом. Акт приема-передачи подписывается уполномоченными представителями Сторон.
Возврат имущества осуществляется в течение трех рабочих дней после окончания срока действия Договора по месту нахождения Ссудодателя. Транспортировку имущества обеспечивает Ссудополучатель за свой счет. Возврат имущества оформляется актом приема-передачи».
Согласованный сторонами порядок передачи и возврата имущества позволит избежать разногласий:
— о расходах на его транспортировку;
— недостатках и состоянии имущества в момент передачи и возврата.
Внимание!
Ссудодатель несет ответственность за недостатки имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе потребовать по своему усмотрению :
— безвозмездно устранить недостатки;
— возместить его расходы на их устранение;
— досрочно расторгнуть договор и возместить причиненный реальный ущерб;
6) возмещение ссудополучателем затрат на коммунальные и иные услуги. Это условие включают в договор при безвозмездной передаче недвижимости.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель возмещает Ссудодателю земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги.
Размер сумм, подлежащих возмещению, приведен в расчете расходов ссудодателя, подлежащих возмещению Ссудополучателем (приложение 1 к Договору)».
Примеры формулировок условия в договоре:
«За несвоевременный возврат имущества Ссудополучатель уплачивает пени в размере 0,05% от стоимости имущества за каждый день просрочки».
«За несвоевременный возврат имущества Ссудополучатель уплачивает штраф в размере 30 (тридцать) базовых величин. Для расчета суммы штрафа применяется размер базовой величины, установленный на день уплаты штрафа».
Если в договоре не установлена ответственность ссудополучателя за просрочку возврата имущества, ссудодатель не сможет ее взыскать. Ведь законная неустойка за нарушение сроков возврата имущества по договору ссуды не предусмотрена.
Ссудополучателю: условия, которые помогут избежать проблем с ссудодателем
Помимо существенных ссудополучателю целесообразно согласовать с ссудодателем следующие условия договора:
1) принадлежности и документы, которые передаются вместе с имуществом. Это могут быть сертификаты, свидетельства, инструкция по эксплуатации.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает ссудополучателю вместе с имуществом, указанным в п. 1.1. Договора, руководство по эксплуатации завода-изготовителя. Руководство должно быть переведено на русский или белорусский язык».
Если указанное условие не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о том, какие именно принадлежности и документы должны быть переданы с имуществом.
Внимание!
Если принадлежности и/или документы не переданы или переданы не полностью, ссудополучатель вправе потребовать от ссудодателя по своему выбору :
— их передачи;
— расторжения договора и возмещения реального ущерба.
Заявить такие требования ссудополучатель вправе, если без принадлежностей и/или документов имущество нельзя использовать по назначению или его использование утрачивает ценность;
Заголовок
ТексПримеры формулировок условия в договоре:
«Договор действует до 20.08.2020».
«Договор действует в течение 5 (пяти) месяцев с даты его подписания уполномоченными представителями Сторон».
Внимание!
По общему правилу для отказа от договора ссуды, заключенного на неопределенный срок, нужно уведомить другую сторону за один месяц. Стороны вправе согласовать в договоре другой срок уведомления ;
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель вправе производить неотделимые улучшения имущества по согласованию с Ссудодателем. До начала производства улучшений Ссудополучатель обязан письменно или устно обратится к Ссудодателю с просьбой согласовать производство улучшений. Согласие Ссудодателя оформляется письмом Ссудодателя с указанием согласованных неотделимых улучшений и их максимальной стоимости.
Ссудодатель обязуется возместить Ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений имущества, которые произведены с письменного согласия Ссудодателя».
Если указанное условие не согласовано, есть риск, что неотделимые улучшения будут признаны выполненными без согласия ссудодателя. Как следствие, стоимость таких улучшений не будет компенсирована ссудополучателю. Исключение — случаи, когда законодательством предусмотрено иное ;
Пример формулировки условия в договоре:
«Любая из Сторон вправе отказаться от Договора, письменно уведомив другую Сторону не менее чем за один месяц. Уведомление может быть направлено почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо на адрес электронной почты другой Стороны, указанный в разделе 9 «Адреса и реквизиты Сторон» Договора. Месячный срок уведомления исчисляется с даты, следующей за датой получения уведомления соответствующей Стороной».
Порядок уведомления об отказе от договора ссуды законодательством не определен. Если такое условие не согласовано в договоре, возможно возникновение спора о том, была ли сторона уведомлена надлежащим образом. Также может возникнуть вопрос, с какой даты договор прекращает действовать;
Пример формулировки условия в договоре:
«Передача имущества, указанного в п. 1.1. Договора, осуществляется по месту нахождения Ссудодателя. Уполномоченный представитель Ссудополучателя должен прибыть для получения имущества в течение трех рабочих дней после подписания Договора. Передача имущества оформляется актом приема-передачи, в котором указываются наименование имущества, количество, сведения о нем, состояние имущества при передаче, его недостатки, перечень принадлежностей и документов, которые передаются с имуществом. Акт приема-передачи подписывается уполномоченными представителями Сторон.
Возврат имущества осуществляется в течение трех рабочих дней после окончания срока действия Договора по месту нахождения Ссудодателя. Транспортировку имущества обеспечивает Ссудополучатель за свой счет. Возврат имущества оформляется актом приема-передачи».
Согласованный сторонами порядок передачи и возврата имущества позволит избежать разногласий:
— о расходах на его транспортировку;
— недостатках и состоянии имущества в момент передачи и возврата.
Внимание!
Ссудодатель несет ответственность за недостатки имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе потребовать по своему усмотрению :
— безвозмездно устранить недостатки;
— возместить его расходы на их устранение;
— досрочно расторгнуть договор и возместить причиненный реальный ущерб;
Пример формулировки условия в договоре:
«Расходы на текущий ремонт имущества, указанного в п. 1.1 Договора, несет Ссудополучатель, на капитальный ремонт — Ссудодатель».
Если расходы на ремонт имущества договором не распределены, их несет ссудополучатель. Это правило относится к расходам :
— на поддержание имущества в исправном состоянии;
7) возмещение ссудополучателем затрат на коммунальные и иные услуги. Это условие включают в договор при безвозмездной передаче недвижимости.
Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель возмещает Ссудодателю земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги.
Размер сумм, подлежащих возмещению, приведен в расчете расходов ссудодателя, подлежащих возмещению Ссудополучателем (приложение 1 к Договору)».
Если условие о возмещении расходов на содержание имущества не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о необходимости такого возмещения и его размере.
Внимание!
Законодательством порядок возмещения ссудополучателем расходов на содержание предусмотрен только для недвижимости, которая находится :
— в госсобственности;
— собственности хозобществ, более 50% акций которых принадлежит государству.
Составляете договор: какие вопросы задать руководителю
1. Какое имущество и в каком количестве будет передано/получено в безвозмездное пользование?
2. На какой срок будет передано/получено имущество?
3. Какие условия использования передаваемого имущества?
4. Какая из сторон будет нести расходы на текущий ремонт имущества?
5. Какая из сторон будет нести расходы на капитальный ремонт имущества?
6. Будет ли ссудополучатель возмещать затраты на коммунальные и иные услуги по эксплуатации недвижимости, переданной в безвозмездное пользование?
Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex