документальное оформление учета финансовых результатов
Как вести бухучет финансовых результатов организации
Итог работы организации за период — финансовый результат, может быть выражен прибылью или убытком. Другими словами, компания может сработать и «в плюс» и «в минус». Чаще всего можно говорить о прибыли, но при неблагоприятных рыночных условиях бухгалтер вынужден фиксировать в учете убыток. Корректно выстроенная система бухучета финансовых результатов является базой для анализа финансового состояния организации. Учет финансовых результатов — наиважнейшая часть системы бухучета любого хозяйствующего субъекта.
Нормативная база
Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.
Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.
Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:
Взаимоувязка показателей отчета о финансовых результатах и декларации по налогу на прибыль
Как строится учет
Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:
Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99. Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.
На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.
Основные проводки по счету 99 отражают:
Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.
Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):
Основной вид деятельности компании по умолчанию приносит и львиную долю доходов, влияющих на прибыль.
Для учета хозяйственных операций в течение года здесь применяют счет 90 «продажи», открывают к нему субсчета, конкретизирующие учет. По кредиту 90 отражается выручка от продаж по ценам продаж, а по дебету:
Субсчета счета 90: 1 — выручка, 2 — стоимость продаж, 3 — НДС, 4 — акцизы, 9 — прибыль (убыток) от продаж. Помесячно выручка и сумма расходов (стоимость, НДС, акцизы) сравниваются между собой и выявляется финансовый результат, который отражается на субсчете 9 и списывается каждый месяц на прибыли (убытки): Дт 90/9 Кт 99 — прибыль, Дт 99 Кт 90/9 — убыток.
Приведем пример отражения операций на счете 90 «Продажи». Пусть (условно): выручка за период составила 2 000 000 руб., НДС — 20% в том числе, стоимость продукции – 900 000 руб., затраты на реализацию — 50 000 руб. Доходы, согласно учетной политике, признаются по отгрузке.
Прочие доходы / расходы учитываются на счете 91. Здесь обычно используются субсчета: 1 — доходы, 2 — расходы, 9 — сальдо доходов/расходов, а финансовый результат определяется сравнением кредитового оборота по субсчету 1 и дебетового по субсчету 2.
Проводки помесячно будут такими:
Налог на прибыль исчисляется и перечисляется с использованием отдельного субсчета сч. 68:
По аналогии учитываются и санкции, о которых говорилось выше.
Аналитика по счетам учета фин. результатов формируется с целью обеспечения прозрачности данных, необходимых для работы с отчетом о прибылях и убытках, балансовыми показателями. Для повышения аналитичности, например, на счете 99 могут открываться отдельные с/счета: 1 — прибыли/убытки от обычной деятельности, 2 — аналогично от операционной деятельности (выявленные на сч. 91), 3 — от внереализационных операций (также выявленные на сч. 91), 6 – платежи по налогу на прибыль, санкции и др.
В учетной политике все указанные моменты должны быть отражены, принят рабочий план счетов. Нелишним будет прописать в этом документе и пути использования образовавшейся чистой прибыли:
Они отражаются разнообразными проводками, например: Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет; Дт 84 Кт 75 (или 70, если речь идет о сотруднике) — отражены дивиденды.
Убытки покрываются за счет резервного, добавочного капитала, привлечения вкладов участников по Кт 84 счета.
Анализируем результат
На основе данных БУ, отражающих финансовый результат, проводится его анализ. Говоря о прибыли в аналитических целях, следует различать бухгалтерскую и экономическую прибыль. Первая рассчитывается, как показано выше, и отражается в отчете о прибылях и убытках. Экономическая прибыль предполагает учет неявных факторов в виде упущенной экономической выгоды (к примеру, величина процентов, которые можно было бы добавить к прибыли БУ, вложив средства в определенный финансовый проект).
И та и другая прибыль может быть проанализирована методами сравнительного анализа (один и тот же показатель анализируется по разным периодам, чаще всего по годам), структурного анализа (каждый показатель, влияющий на фин. результат, анализируется в общей величине таких показателей, в динамике), факторного анализа (отвечает на вопрос, как влияет каждый фактор на фин.результат и как связаны между собой эти факторы).
Выбор аналитических методов делается компанией исходя из специфики образования финансовых результатов, с опорой на показатели БУ.
Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Как при применении ФСБУ 25/2018 учитывать финансовую аренду в бухгалтерском учете и бухотчетности, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Как определить конечный финансовый результат?
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
По итогам года все организации переносят сведения с 90-х счетов в отчет о финансовых результатах. Напомним, по итогам 2020 года сведения оформляйте на обновленном бланке. О том, что изменилось в формуляре, читайте здесь.
Как правильно заполнить отчет о финансовых результатах, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и изучите порядок заполнения формы 2 бесплатно.
Образец заполнения отчета в новой редакции с комментариями по оформлению от экспертов К+ вы можете скачать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для этого бесплатно получите пробный демо-доступ к системе:
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».
Основные направления распределения чистой прибыли:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».
Итоги
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет финансового результата
Бухгалтерский учет финансового результата
Порядок действий при выявлении финансового результата деятельности организации:
ШАГ 1. Определяем прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг
Дебетовые и кредитовые обороты по всем субсчетам счета 90 ежемесячно списываем через субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»:
90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
выявлена прибыль от продаж
90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
выявлен убыток от продаж
Таким образом счет 90 ежемесячно имеет нулевое сальдо, полученная прибыль (убыток) аккумулируется на счете 99.
ШАГ 2. Определяем финансовый результат по прочим доходам и расходам
Финансовый результат по прочим доходам и расходам формируется на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
выявлена прибыль от прочих операций
91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
выявлен убыток от прочих операций
ШАГ 3. Определяем прибыль (убыток) до налогообложения
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Внимание
Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, показывает финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
Документальное оформление выявления финансового результата
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах не допускаются. Формы регистров утверждает руководитель по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет.
Составляются они на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью, и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование экономического субъекта, составившего регистр;
— дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;
— хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
— величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
— наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра, их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
На основании документированной систематизированной информации об объектах составляются бухгалтерские отчеты (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Они должны давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности за отчетный период (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах по строке 2300 «Прибыль (убыток) налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, включающий прибыль (убыток) от продаж. Этот показатель определяется следующим образом:
Пример
В бухгалтерском учете операция по реализации продукции отражается так:
Тема 16. Учет расчетов и текущих обязательств
Цель: получить знания и выработать навыки по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами по внебюджетным платежам и текущим расчетам с бюджетом на основе действующих законодательно-нормативных актов.
Задачи:
Оглавление
16.1. Документальное оформление и учет расчетов по ЕСН
Согласно главе 24 НК РФ единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Средства ЕСН зачисляются в:
Плательщики ЕСН делятся на две категории:
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Налоговая база организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.
Согласно ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН:
Статья 242 НК РФ определяет даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов).
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиком:
Сумма налога определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки ЕСН устанавливаются в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника, определяемой нарастающим итогом с начала года. В настоящее время по налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 280 000 р. установлены следующие ставки:
При расчете суммы ЕСН, подлежащей уплате, необходимо иметь в виду возможные расходы и вычеты, производимые из суммы ЕСН.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в частности:
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Такой вычет предусматривается Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 31.12.2002 г. № 198-ФЗ) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, т. е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит:
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Учет расчетов по единому социальному налогу организациями ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» и на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН».
Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ведется на счете 69, субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов по ЕСН приведены в табл. 16.1.
Типовые бухгалтерские проводки по ЕСН
Плательщики единого социального налога, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода.
Организации – плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов персонально по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Это положение установлено п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В целях обеспечения налогоплательщиками-работодателями установленного законодательством учета утверждена форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.
Индивидуальная карточка учета является первичным документом налогового учета по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд.
Форма индивидуальной карточки учета рекомендована к применению в практической работе налогоплательщикам (в частности организациям), производящим выплаты физическим лицам. Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму индивидуальной карточки в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности.
Так, в утвержденную форму могут быть внесены следующие изменения:
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год; отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
По единому социальному налогу предоставляется следующая отчетность.
Ежеквартальная отчетность по ЕСН представляется в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином РФ. В форме отражаются данные о суммах начисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налоговых вычетов, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Ежеквартальная отчетность, представляется в Фонд социального страхования РФ, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной МФ РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально-возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ) и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Правила исчисления и уплаты взносов регулируются ФЗ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются те же лица, что и по ЕСН, а именно:
Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию. К индивидуальным предпринимателям приравниваются частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы.
К застрахованным лицам относятся лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным законом.
Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и/или оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Сумма страховых взносов в ПФ РФ исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса:
Сумма страховых взносов в ПФ РФ определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.
Страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Страховые тарифы для выступающих в качестве работодателей страхователей установлены в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона РФ № 167-ФЗ.
Однако при начислении организациями страховых взносов для лиц 1967 г. рождения и моложе в ст. 33 Закона № 167-ФЗ предусмотрены переходные положения.
По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.
В соответствии с Законом № 167-ФЗ по страховым взносам в ПФ РФ для организаций установлено представление следующей отчетности:
По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Дополнительно в ПФ РФ в соответствии с НК РФ представляется копия налоговой декларации по ЕСН. Плательщики ЕСН представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или с иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ.
В соответствии с ФЗ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» организации производят расчет обязательных отчислений от начисленной оплаты труда по всем основаниям в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Размер отчислений производится в процентах от начисленной оплаты труда в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Распределение отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска определено Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 г. № 975.
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда.
Учет расчетов отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчету 4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве».
16.2. Учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает дебиторская и кредиторская задолженность.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.
Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них товарно-материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, начисленным платежам в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам, исходя из скорости оборота. В связи с этим различают долгосрочную и краткосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части переплаты или аванса по налогам и сборам, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части переплаты, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части авансов выданных, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по вкладам в уставный (складочный) капитал, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с доставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части авансов полученных, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в суммах задолженности по оплате труда, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» в части задолженности по выплате доходов, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Дебиторская и кредиторская задолженность имеет срок исковой давности. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам.
Основанием для списания являются:
Порядок создания резерва определяется Учетной политикой организации.
При создании резерва по сомнительным долгам в Учетной политике организации должны быть отражены следующие моменты:
Основанием для создания резервов по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, подтвержденные актами сверки взаимных расчетов.
Бухгалтерский учет движении резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском учете оформляются следующие бухгалтерские проводки:
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В соответствии со ст. 266 НК РФ в основу расчета нормативного размера отчислений в резервы, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации, положен срок возникновения сомнительной задолженности и предельный процент от выручки отчетного (налогового) периода.
В зависимости от срока возникновения сомнительного долга п. 4 ст. 266 НК РФ предусмотрен следующий порядок включения в резерв выявленной задолженности:
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит списанию на прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делается запись:
Д-т счетов 50, 51, 52
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В соответствии с ПБУ 10/99 суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы».
В соответствии с ПБУ 9/99 суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В налоговом учете, согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов относятся к внереализационным расходам, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются:
Для учета расчетов с организациями, отдельными лицами, не поименованными на счетах расчетов, используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:
76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76.2 «Расчеты по претензиям»;
76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Начисленные суммы страховых платежей отражаются записью:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Перечисление сумм страховых платежей страхователям отражается записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации, отражается записью:
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражаются записью:
Не компенсируемые страховыми организациями возмещения и потери от страховых случаев по чрезвычайным ситуациям отражаются записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
Аналитический учет по счету 76.1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76.2 «Расчеты по претензии» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. При этом делаются записи:
Д-т сч. 76.2 «Расчеты по претензии»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по оприходованным ценностям
К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — на сумму брака и потерь, возникших по вине поставщиков и подрядчиков
К-т счетов 51. 52, 66, 67 – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.
На сумму удовлетворенных претензий делается запись:
К-т сч. 76.2 «Расчеты по претензии».
На сумму полученных штрафов, пеней и неустоек делается запись:
Аналитический учет по субсчету 76.2 ведется по каждому дебитору и видам претензий.
На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие к получению доходы отражаются записью:
Д-т сч. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Полученные доходы отражаются записью:
К-т сч. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам заработной платы из- за неявки получателей. При этом делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
При выплате депонированных сумм получателю кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется счет 76.4.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется отдельно – по разным дебиторам и разным кредиторам.
16.3. Документальное оформление и учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные или командировочные расходы.
Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Руководитель организации утверждает список лиц, получающих деньги под отчет на административно-хозяйственные расходы, при этом указываются размеры и сроки, на которые выдаются средства. Приказ на командировки отдается в каждом случае отдельно. В соответствии с приказом работник получает аванс на командировочные расходы. Размер аванса определяется заданием на приобретение имущества и условиями командировки (пункт назначения, виды транспорта, продолжительность командировки).
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации на основании расходного кассового ордера при условии полного отчета по ранее выданным данному подотчетному лицу суммам.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в трехдневный срок (после использования средств или после возвращения из командировки) в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы: кассовые чеки или приходные кассовые ордера, товарные чеки проездные билеты, квитанции на оплату гостиницы и др., командировочное удостоверение. Целесообразность расходов должна быть подтверждена непосредственно руководителем работника. Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения подотчетного лица из командировки, В случае перерасхода организация выдает из кассы подотчетному лицу перерасходованные суммы.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражаются: наличие долга за подотчетными лицами, выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы, возмещение перерасхода подотчетных сумм, положительные курсовые разницы по подотчетным суммам, выданные в иностранной валюте. По кредиту счета отражается наличие долга организации подотчетным лицам, использование подотчетных сумм, возврат неиспользованного аванса в кассу, удержания из заработной платы, отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам, выданных в иностранной валюте.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами приведены в табл. 16.2.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами
По приобретенным товарам (работам, услугам) за наличный расчет предъявляются те же требования по отражению НДС к вычету, что и при оплате по безналичному расчету. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии наличия счета-фактуры.
Порядок направления в командировки регламентируется Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, определен пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути.
Срок командировки не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а для рабочих, специалистов и руководителей, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ – не более 1 года. Продолжительность командировки в пределах этих сроков устанавливает руководитель предприятия.
При направлении работника в командировку оформляется командировочное удостоверение (форма № Т-10, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1).
Командировочные расходы в целях бухгалтерского учета производятся в пределах сумм, установленных организацией, и включаются в издержки производства в фактически произведенных размерах.
Для целей исчисления налога на прибыль командировочные расходы нормируются. В связи с изменением индекса цен нормы возмещения командировочных расходов периодически изменяются. С 1 января 2002 г. Постановлением Правительства от 08.12.2002 г. № 93 установлены только нормы по оплате суточных, которые составляют 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Состав командировочных расходов, принимаемых в бухгалтерском и налоговом учете, а также порядок возмещения фактически произведенных расходов, подтвержденных соответствующими документами, представлен в табл. 16.3.
Состав и порядок возмещения командировочных расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Виды расходов
Порядок бухгалтерского учета
Порядок учета для целей налогообложения
1. Нормируемые расходы
В пределах сумм, утвержденных руководителем
100 р. за каждый день нахождения в командировке
2. Принимаемые в размере фактически произведенных расходов
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы
Платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте
Оплата услуг по предварительной продаже проездных документов
Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями
Расходы на проезд транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта
Расходы на наем жилого помещения
За бронирование мест в гостиницах в размере 50 % от возмещаемой стоимости места за сутки
Расходы на дополнительные услуги в гостинице
Возмещаются все расходы согласно счету гостиницы
Возмещаются, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, по обслуживанию в номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами
Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы
Оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов
При учете расходов, связанных с командировками, следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки). Производственный характер может быть подтвержден отчетом о проделанной в командировке работе.
В бухгалтерском учете НДС по командировочным расходам отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по услугам».
Согласно п. 7 ст. 170 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по следующим расходам на командировки:
НДС принимается к вычету по расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Однако для предъявления к вычету НДС по указанным расходам необходимо их документальное оформление на бланках строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. В остальных случаях вычет может быть произведен только при наличии счета-фактуры.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, приведены в табл. 16.4.
Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы
Командировка за границу должна быть оформлена приказом руководителя о командировке работника предприятия с указанием фамилии и должности командируемого, страны пребывания, цели командировки и ее срока.
На контрольно-пропускных пунктах в загранпаспорте делаются отметки о пересечении границы при следовании работника за рубеж и обратно. Поскольку командировочное удостоверение не оформляется, именно по этим отметкам определяется период пребывания работника в загранкомандировке.
Срок краткосрочной загранкомандировки не должен превышать 60 дней.
Состав командировочных расходов при загранкомандировках шире, чем при командировках по территории России.
Помимо традиционных расходов на проезд, наем жилого помещения и оплату суточных, возмещаются дополнительные расходы, связанные с:
Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам на командировки по территории Российской Федерации. Для целей исчисления налога на прибыль Постановлением Правительства от 08.02.2002 г. № 93 по заграничным командировкам установлены нормы суточных по странам.
Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.
Суточные выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ, и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте.
При направлении работника в загранкомандировку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100 % по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.
Организация вправе без ограничений и специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов с обязательным зачислением купленной валюты на специальный транзитный валютный счет.
Для получения иностранной валюты с валютного счета организация не раньше, чем за десять банковских дней до убытия работников в зарубежную командировку, представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу.
Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации.
При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается организацией в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в валюте или в рублях, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.
Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в российской валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.
На счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБ РФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета.
16.4. Учет кредитов и займов
В Гражданском кодексе РФ даны понятия договора займа и кредитного договора.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее — выданные заемные обязательства).
В соответствии со ст. 816 части второй ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
В соответствии со ст. 815 части второй ГК РФ заемные отношения в соответствии с соглашением сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя, удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В соответствии со ст. 822 части второй ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит).
Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.
В соответствии со ст. 823 части второй ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).
Порядок учета кредитов и займов для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н и от 27.11.2006 № 155н).
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе по товарному и коммерческому кредиту. Кроме того, оно регулирует учет заемных средств, привлекаемых путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.
Нормы ПБУ 15/01 не применяются к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 3 ПБУ 15/01 основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражать ее в составе кредиторской задолженности.
Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, осуществляется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Учет долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, осуществляется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных организацией краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов отражаются записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной (краткосрочной или долгосрочной) задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В соответствии с п. 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства, отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
На суммы погашенных кредитов и займов делается запись:
ПБУ 15/01 устанавливает правила бухгалтерского учета затрат по их обслуживанию, которые не всегда совпадают с требованиями налогового учета заемных обязательств и затрат по их обслуживанию. Так, согласно ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам относятся:
Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию с 1 января 2002 г. осуществляется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В соответствии со ст. 269 главы 25 НК РФ к долговым обязательствам относятся товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. В соответствии с п. 10 ст. 251 и п. 12 ст. 270 главы 25 НК РФ денежные средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований, не учитываются в целях налогообложения. Таким образом, суммы полученных кредитов и займов, а также суммы, направленные на погашение заемных средств, не облагаются налогом на прибыль.
Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
В соответствии с п. 8 ст. 270 главы 25 НК РФ проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком сверх сумм, принимаемых к расходу, в целях налогообложения, не учитываются (т. е. не уменьшают налоговую базу при налогообложении прибыли).
Выводы
Дебиторской задолженностью является задолженность других юридических и физических лиц организации за реализованную им продукцию, выполненные работы, услуги.
Кредиторской задолженностью является задолженность организации юридическим и физическим лицам за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, услуги.
Различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность, срочную и просроченную.
Информация о дебиторской задолженности приводится во втором разделе актива баланса, а о кредиторской задолженности – в пятом разделе пассива баланса.
Для учета дебиторской задолженности используются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для учета кредиторской задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская и кредиторская задолженность имеет сроки исковой давности, по истечении которых она списывается на финансовые результаты организации.