достройка основных средств в бухгалтерском учете
Как вести бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств
Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества. В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация. На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?
Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?
Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам. На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.
Посмотреть ответ
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п. 14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета. На сч. 01, с которым впоследствии корреспондирует сч. 08, также может открываться субсчет «Модернизация ОС», однако достаточно часто затраты учитывают непосредственно в стоимости модернизированного ОС. Выделяют суммы на субсчете, как правило, если число ОС и масштабы модернизационных работ достаточно велики.
Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?
Посмотреть ответ
Стандартно счета корреспондируют здесь так:
Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.
Если используются субсчета, при передаче на модернизацию делается внутреннее перемещение
Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации». Аналогично счету 01 в проводках может участвовать счет 03, когда речь идет о модернизации объекта ОС, предоставляемого во временное владение или пользование за плату, используемого для получения дохода. Пример: строение, которое предназначено исключительно для сдачи в аренду.
Модернизация оформляется такими документами:
Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.
Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные. Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства. Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.
Налоговый учет. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете
Прежде всего обратим внимание на следующее. В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция. Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ).
В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода. Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.
НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е. месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство.
В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ. Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.
В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.
Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта. Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации.
Модернизированное основное средство приобретает новые качества и мощность, поэтому срок полезного использования его можно законно увеличивать, однако это не является обязанностью. НК РФ ограничивает эту процедуру номенклатурной группой, к которой принадлежит объект, а в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Если стоит цель сближения учетных данных, берутся за основу нормы НК РФ (НК РФ, ст. 258-1 абз.2, ПБУ 6/01, п. 20).
Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб. Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев). Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год. Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб. (или 240000 руб. в год).
Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась.
Сумма модернизации составила 80000 руб. Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась. Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.
Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб. в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб. в год.
НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу.
Модернизация ОС в 1С 8.3 пошаговая инструкция
В бухгалтерской практике много вопросов вызывает тема: «Как отразить дооборудование основного средства в 1С 8.3?». Это зависит от многих обстоятельств: был ли объект самортизирован, увеличился ли в результате срок его использования и т. д.
В данной пошаговой инструкции разберем, как в 1С 8.3 провести модернизацию ОС, если оно не было полностью самортизировано, и срок его полезного использования в результате увеличился.
Нормативное регулирование модернизации ОС
Если в результате проведенных работ изменились назначение или качественные характеристики объекта, такие работы называют модернизацией (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация ОС в 1С 8.3 пошагово
18 мая Организация приобрела жесткий диск для модернизации сервера по цене 36 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). В тот же день диск передан подрядчику для установки.
22 мая Организация получила акт выполненных работ от подрядчика на сумму 6 000 руб. (без НДС).
23 мая стоимость материалов и работ учтена в стоимости ОС. СПИ увеличен на 8 месяцев в БУ и НУ.
Первоначальные сведения по ОС:
Приобретение материалов для модернизации ОС
Оформите в 1С 8.3 покупку запасных частей документом Поступление (акт, накладная).
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Проводки
Дооборудование основного средства в 1С 8.3
Запасные части передайте для установки документом Требование-накладная.
Данные на вкладке Материалы заполнятся автоматически.
Проводки
Отражение работ по модернизации ОС в 1С
Оформите в 1С 8.3 поступившие расходы по работам документом Поступление (акт, накладная).
Проводки
Увеличение стоимости основных средств в 1С 8.3
Проводки
Амортизация модернизированного ОС
Проводки
Сделайте проверку расчета амортизации модернизированного ОС в 1С.
В программе 1С Бухгалтерия используется СПИ и остаточная стоимость на начало месяца амортизации.
Мы пошагово разобрали, как отразить модернизацию основного средства 1С 8.3 Бухгалтерия.
См. также:
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Спасибо большое, вторая часть по ФСБУ 5 уже легче идет 🙂 нравится, что много примеров.
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.
Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.
Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.
С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него следует применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применять стандарт можно и раньше, закрепив решение в учетной политике предприятия.
Обзор изменений по новому ФСБУ подготовили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.
Модернизация основных средств — проводки
Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.
По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».
Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:
Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.
Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».
При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:
Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».
Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.
В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.
Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.
Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:
А — годовая амортизация;
ОС — остаточная стоимость основного средства;
ЗМ — затраты на модернизацию;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.
Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.
Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.
В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.
05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.
Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.
Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:
А — годовая амортизация;
ОС — остаточная стоимость основного средства;
СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;
КУ — коэффициент ускорения;
ГНА — годовая норма амортизации.
А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.
За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).
ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.
А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.
ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.
А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.
За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.
В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.
За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.
ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.
А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.
На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.
Модернизация самортизированного основного средства
Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:
Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.
Налоговый учет модернизации основных средств
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.
Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.
05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.
Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.
Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.
Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.
Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.
В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.
НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.
О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».
Итоги
Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.
Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.
Как отразить в учете достройку (дооборудование) основных средств
В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).
Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств?
Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.
Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).
Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).
Ситуация: относится ли к дооборудованию тюнинг автомобиля?
Ответ: да, относится, если при этом улучшаются рабочие характеристики автомобиля.
Ведь что такое тюнинг по своей сути? Это либо улучшение рабочих характеристик двигателя, трансмиссии, либо доработка внешнего и внутреннего вида автомобиля, установка дополнительного оборудования.
При этом учет затрат на тюнинг зависит от того, когда такие работы провели – до или после того, как автомобиль зачислили в состав основных средств.
Если работы проведены до того, как автомобиль поставили на учет в качестве ОС, то расходы включите в его первоначальную стоимость в любом случае. При этом не важно, улучшились характеристики автомобиля или нет. Это следует из пункта 8 ПБУ 6/01, пункта 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Если же работы проведены после постановки автомобиля на учет в составе ОС, то порядок отражения затрат зависит от их характера.
Так, если рабочие характеристики автомобиля улучшились, то затраты на тюнинг включите в его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Затраты на обычную доработку внешнего и внутреннего вида, которые не улучшают технические характеристики автомобиля и не меняют его предназначения, учтите:
– в составе первоначальной стоимости отдельных ОС. Но при условии, что такие объекты могут выполнять свои функции самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01);
– в стоимости МПЗ, списав их как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.11 ПБУ 10/99).
Это следует из пункта 14 ПБУ 6/01, абзаца 2 пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. № А05-12045/2007, Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-6448/07).
Способы выполнения
Достройку (дооборудование) основных средств можно выполнить:
Если организация выполняет достройку (дооборудование) не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).
Документальное оформление
Документальное оформление передачи объекта основных средств на достройку (дооборудование) зависит от способа выполнения работ: подрядным способом или собственными силами.
При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на достройку (дооборудование). Поскольку унифицированной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит организации потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 714 и 15 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.
При выполнении работ по достройке (дооборудованию) собственными силами поступайте так. Если объект основных средств передается в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу), составьте накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при достройке (дооборудовании) местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
По окончании работ по достройке (дооборудованию) объекта основных средств составьте акт о приеме-сдаче работ (п. 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Так, при достройке зданий и сооружений подрядным способом должны быть составлены акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100.
В других случаях при достройке (дооборудовании) основных средств унифицированной формы акта не предусмотрено. Акт о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств организация разрабатывает самостоятельно. Акт подписывают:
После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.
Регистрация изменений характеристик ОС
В результате достройки могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, общая площадь здания или этажность. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.
Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:
Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01).
Учет ОС по степени использования
Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:
Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на счете 01 (03). Так, при долгосрочной достройке (дооборудовании) целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в достройке (на дооборудовании)». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Бухучет: начало и окончание работ
Начало проведения работ по достройке (дооборудованию) оформите проводкой:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано в достройку (на дооборудование) основное средство.
По окончании достройки (дооборудования) сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в достройке (на дооборудовании)»
– принято из достройки (дооборудования) основное средство.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 03).
Учет затрат
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:
Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70. )
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.
Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:
Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.
По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:
Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).
В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:
Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).
В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Амортизация в период проведения достройки
В бухучете в период проведения достройки (дооборудования) начисление амортизации по основному средству не приостанавливайте независимо от срока проведения достройки (дооборудования) основного средства. Это следует из пункта 23 ПБУ 6/01.
Увеличение срока полезного использования
Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из достройки (дооборудования):
Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01.
Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства установите приказом руководителя.
Если работы по достройке (дооборудованию) не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать это в акте о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств.
Ситуация: как в бухучете начислять амортизацию после достройки (дооборудования) основного средства?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой способ начисления амортизации организация применяет в отношении данного основного средства.
В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа. Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после достройки (дооборудования) определяется в следующем порядке.
Годовую норму амортизации основного средства после достройки (дооборудования) рассчитайте по формуле: