вопрос ответ по бухгалтерскому учету

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

20 февраля 2020 года

Подборка по материалам информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

Об исчислении в целях налога на прибыль суммы резерва по сомнительным долгам.

Вопрос:

Об учете субсидий, полученных на компенсацию расходов, а также госпошлины и судебных издержек, взысканных региональным оператором с собственников помещений по решению суда, в целях налога на прибыль.

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль при продаже акций российских организаций.

Вопрос:

Об учете расходов на приобретение автомобиля при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

Вопрос:

О подтверждении в целях налога на прибыль расходов по авансовому отчету, в том числе кассовым чеком.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату труда, в том числе при привлечении работников к работе в выходной или нерабочий праздничный день.

Вопрос:

Об учете в целях применения УСН курсовых разниц, образующихся при продаже иностранной валюты.

Вопрос:

О выставлении корректировочных счетов-фактур при изменении объема либо неоказании услуг по предоставлению имущества в аренду.

Вопрос:

Об учете медицинской организацией в целях налога на прибыль полученных от страховой организации средств за оказание медицинских услуг застрахованным лицам в рамках ОМС.

Вопрос:

О применении метода сопоставимой рентабельности для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.

Вопрос:

О признании задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной и ее учете в целях налога на прибыль.

Вопрос:

Об уменьшении дохода от реализации земельного участка, полученного в виде вклада в уставный капитал организаций в порядке приватизации, в целях налога на прибыль.

Вопрос:

О налоге на прибыль с дохода иностранной организации, полученного от российской организации.

Вопрос:

Об учете в целях налога при УСН расходов на создание сайта в сети Интернет.

Вопрос:

Организация осуществляет разработку, реализацию и сопровождение разработанных программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора.

В рамках осуществляемого вида деятельности организация при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации:

— имеет за 9 месяцев 2019 г. среднюю численность работников, определяемую в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в количестве семи человек;

— имеет долю доходов от реализации услуг по предоставлению прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам за 9 месяцев 2019 г. в размере более 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

При этом организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Имеет ли организация право применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ в 2020 г.?

Вопрос:

Об учете расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при переходе с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» в целях УСН.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на обеспечение нормальных условий труда, а также расходов на оплату товаров для личного потребления работников и аналогичных расходов.

Вопрос:

О документальном подтверждении расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в целях налога на прибыль.

Вопрос:

Об исчислении в целях налога на прибыль суммы резерва по сомнительным долгам.

Вопрос:

Об учете субсидий, полученных на компенсацию расходов, а также госпошлины и судебных издержек, взысканных региональным оператором с собственников помещений по решению суда, в целях налога на прибыль.

Вопрос:

О применении ставки 0% по налогу на прибыль при продаже акций российских организаций.

Вопрос:

Об учете расходов на приобретение автомобиля при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

Вопрос:

О подтверждении в целях налога на прибыль расходов по авансовому отчету, в том числе кассовым чеком.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату труда, в том числе при привлечении работников к работе в выходной или нерабочий праздничный день.

Вопрос:

Об учете в целях применения УСН курсовых разниц, образующихся при продаже иностранной валюты.

Вопрос:

О выставлении корректировочных счетов-фактур при изменении объема либо неоказании услуг по предоставлению имущества в аренду.

Вопрос:

Об учете медицинской организацией в целях налога на прибыль полученных от страховой организации средств за оказание медицинских услуг застрахованным лицам в рамках ОМС.

Вопрос:

О применении метода сопоставимой рентабельности для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами.

Вопрос:

О признании задолженности, по которой истек срок исковой давности, безнадежной и ее учете в целях налога на прибыль.

Вопрос:

Об уменьшении дохода от реализации земельного участка, полученного в виде вклада в уставный капитал организаций в порядке приватизации, в целях налога на прибыль.

Вопрос:

О налоге на прибыль с дохода иностранной организации, полученного от российской организации.

Вопрос:

Об учете в целях налога при УСН расходов на создание сайта в сети Интернет.

Вопрос:

Организация осуществляет разработку, реализацию и сопровождение разработанных программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора.

В рамках осуществляемого вида деятельности организация при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации:

— имеет за 9 месяцев 2019 г. среднюю численность работников, определяемую в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в количестве семи человек;

— имеет долю доходов от реализации услуг по предоставлению прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам за 9 месяцев 2019 г. в размере более 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

При этом организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Имеет ли организация право применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 5 ст. 427 НК РФ в 2020 г.?

Вопрос:

Об учете расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, при переходе с объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» в целях УСН.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на обеспечение нормальных условий труда, а также расходов на оплату товаров для личного потребления работников и аналогичных расходов.

Вопрос:

О документальном подтверждении расходов при оказании услуг транспортной экспедиции в целях налога на прибыль.

Вопрос:

Об НДС при возврате реализованных физлицам в розницу товаров.

Вопрос:

О ставке НДС при реализации продовольственных товаров.

Вопрос:

О применении одной единицы ККТ для нескольких автоматических устройств при расчетах за оказание услуг автоматическими устройствами.

Вопрос:

Об уплате с 01.01.2020 страховых взносов и представлении расчета по ним обособленным подразделением, наделенным полномочиями по начислению и выплате вознаграждений работникам и имеющим счет в банке.

Вопрос:

О налоге на прибыль при безвозмездной передаче имущества (дарении).

Вопрос:

О применении ККТ организацией при выплате физлицу денежных средств по договору гражданско-правового характера.

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по выбору места в самолете.

Вопрос:

С целью реализации данных мер утвержден План финансового оздоровления Банка А, на тех же условиях заключены трехстороннее Генеральное соглашение между АСВ, Банком А и Банком Б, Договор займа между Агентством и Банком Б (Инвестор) и сделки по предоставлению межбанковских кредитов между Банком Б (Инвестор) и Банком А (Санируемый банк). Банк Б (Инвестор) приобрел 100% акций Банка А.

Вправе ли Банк Б (Инвестор) признать на основании ст. 105.4 Налогового кодекса РФ (применение регулируемых цен) для целей налога на прибыль организаций рыночной ценой ставку в размере 6,01% годовых по межбанковским кредитам в рублях РФ, предоставленным Банку А (Санируемый банк) в соответствии с Планом участия и в рамках Плана финансового оздоровления?

Вопрос:

Об НДС при реализации и (или) ввозе в РФ контактных линз с диоптрией 0,00.

Вопрос:

О налоге на прибыль при приобретении материнской организацией лицензии на пользование недрами и переоформлении прав на дочернюю организацию.

Вопрос:

О страховых взносах при компенсации (оплате) стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников.

Вопрос:

О формировании резервов по сомнительным долгам в целях налога на прибыль в отношении задолженности.

Вопрос:

Действующая редакция НК РФ предусматривает возникновение дохода, облагаемого НДФЛ, у физического лица, не являющегося взаимозависимым по отношению к банку, при признании долга физического лица в виде комиссионного вознаграждения перед банком безнадежным и списании его с баланса в дату прекращения обязательства физического лица по любому основанию, предусмотренному законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга, истечение срока исковой давности).

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ, с 01.01.2020 списание безнадежного долга не будет облагаться НДФЛ, если одновременно выполняются два условия:

— физическое лицо не признается взаимозависимым с кредитором и не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

— данные доходы не являются материальной помощью или встречным исполнением обязательств, в том числе платой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Будут ли распространяться нормы Федерального закона N 210-ФЗ на операции списания безнадежных долгов, осуществленные до 01.01.2020, но дата прекращения обязательств по которым наступает после 01.01.2020?

Вопрос:

Об уменьшении налоговой базы по налогу при УСН на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах.

Вопрос:

О страховых взносах при оплате работнику дополнительного отпуска, предоставляемого для санаторно-курортного лечения вследствие несчастного случая на производстве.

Источник

Финансовые консультации

17 декабря 2020 года (см. также выпуски за другие дни)

Консультации специалистов по конкретным вопросам в области законодательства о финансах и кредите, по применению законодательства в практике бухучета и налогообложения, представленные в форме «вопрос-ответ» и обоснованные ссылками на нормативные документы. Подборки материалов сделаны на основе информационного банка «Разъясняющие письма органов власти» системы КонсультантПлюс.

Об НДС при реализации апартаментов.

Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.

В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2020 N 03-07-11/103197

Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение работ, выполненных сторонними организациями, по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию.

В силу пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, расходы на приобретение работ, выполненных сторонними организациями, по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию, формируют конечную стоимость данных материалов.

При этом на основании пункта 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2020 N 03-03-06/1/103150

О налоге на прибыль при получении коммерческими организациями субсидий из бюджетов субъектов РФ в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями из бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с неблагоприятной экономической ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, в данном перечне не поименованы, следовательно, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.11.2020 N 03-03-06/1/102403

Об НДС при реализации воды питьевой в бутылках и коммунальных услуг, в том числе водоснабжения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Вместе с тем в указанный перечень включена позиция с кодом ОКПД 2 10.86.10.300 «Вода питьевая, напитки безалкогольные для детского питания». Таким образом реализация детской воды питьевой облагается НДС в размере 10 процентов, реализация же остальной воды питьевой в бутылках подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 20 процентов.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, установлен статьей 149 Кодекса. При этом коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями, указанным перечнем не предусмотрены.

Коммунальные услуги (в том числе водоснабжение), оказываемые ресурсоснабжающими организациями в том числе физическим лицам, управляющим организациям, товариществам собственников жилья, жилищно-строительным, жилищным или иным специализированным потребительским кооперативам, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (в размере 20 процентов).

Вместе с тем согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождена реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

От налогообложения НДС освобождается предоставление вышеуказанных коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающих организаций, в которую включается НДС.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.11.2020 N 03-07-14/102355

АО является профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет лицензию на осуществление дилерской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

По облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно, на дату признания купонного дохода выполняются все условия, установленные п. 9 ст. 280, пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, применяется ставка 15%.

Каким способом АО осуществить ведение раздельного учета доходов (расходов) по указанным ценным бумагам в целях налога на прибыль? Вправе ли организация установить раздельный учет доходов (расходов), закрепив данный способ в учетной политике для целей налогового учета?

Распределение расходов по видам деятельности пропорционально доле дохода АО, полученного от конкретного вида деятельности, в суммарном объеме всех доходов с последующим включением затрат в состав расходов, уменьшающих доходы от деятельности, облагаемой по ставке 15%, и (или) с отнесением расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности, облагаемой по ставке 15%, в уменьшение этих доходов.

Полагаем необходимым отметить, что возможность раздельного учета расходов по операциям, учитываемым по разным ставкам налога, для профессионального участника рынка ценных бумаг, имеющего общий состав расходов, который в равной степени связан с получением дохода от ценных бумаг, учитываемым по разным ставкам, является оптимальным способом равномерного распределения расходов между налоговыми базами с различными ставками налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Из указанного следует, что к полученному по облигациям российских организаций процентному доходу применяется налоговая ставка в размере 15 процентов при одновременном соблюдении следующих условий:

облигации на даты признания процентного дохода, то есть на конец месяца или на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства), соответствуют установленным пунктом 9 статьи 280 НК РФ критериям обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

такие облигации номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Соответственно, если облигации в течение отчетного (налогового) периода на даты признания процентного дохода не отвечали вышеуказанным требованиям, в том числе по обращаемости, то полученный процентный доход подлежит налогообложению по ставке 20 процентов.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде облигация меняла признаки обращаемости, то процентный доход, подлежащий налогообложению по ставке 15 и ставке 20 процентов, учитывается дискретно путем последовательного суммирования соответствующих сумм в отчетном (налоговом) периоде.

При этом в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Следовательно, налогоплательщик должен организовать раздельный учет процентных доходов (расходов), облагаемых по ставке 15 или 20 процентов.

Правила организации налогового учета установлены статьей 313 НК РФ. Согласно положениям указанной статьи система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.11.2020 N 03-03-06/1/102289

Об НДФЛ и налоге на прибыль при оплате организацией стоимости проезда работников до места работы и обратно.

1. Налог на доходы физических лиц

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При использовании сотрудниками организации такси, услуги которых оплачены организацией, для проезда от места жительства до места работы и обратно у сотрудников возникает доход, предусмотренный указанной нормой статьи 211 Кодекса.

Полученный в таком случае доход в виде сумм оплаты организацией стоимости услуг такси, используемых сотрудниками для проезда от места жительства до места работы и обратно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 211 Кодекса.

2. Налог на прибыль организаций

Согласно положениям статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, в случае если расходы налогоплательщиком на оплату проезда к месту работы и обратно произведены в силу технологических особенностей производства, а также если такие расходы являются формой системы оплаты труда у данного налогоплательщика, то они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса. В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 26 статьи 270 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.11.2020 N 03-04-06/102170

Об учете в целях налога на прибыль процентов, уплачиваемых налогоплательщиком в связи с предоставлением ему рассрочки по уплате налога.

Таким образом, за предоставление предусмотренной вышеуказанным положением НК РФ отсрочки или рассрочки по налогу налогоплательщик уплачивает проценты, рассчитываемые на сумму задолженности по налогу в соответствии с установленным НК РФ порядком.

Указанные суммы процентов представляют собой по сути установленную НК РФ плату в виде процентов за пользование бюджетными средствами. При этом у налогоплательщика формируется долговое обязательство по уплате суммы налога с учетом предоставленной рассрочки (отсрочки).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения прибыли организаций расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, за исключением расходов в виде процентов по отдельным видам кредитных договоров, указанных в подпункте 12 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Учитывая указанное, суммы процентов, уплачиваемые налогоплательщиком в связи с предоставлением ему рассрочки по уплате налога на основании статьи 64 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.11.2020 N 03-03-06/1/102113

О налоге на прибыль при получении коммерческой организацией субсидии на финансирование расходов, связанных с обеспечением непрерывной работы в условиях неблагоприятной экономической ситуации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов, связанных с обеспечением непрерывной работы в условиях неблагоприятной экономической ситуации, в данном перечне не поименованы, следовательно, учитываются в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

В соответствии с указанным порядком субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац второй пункта 4.1 статьи 271 НК РФ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2020 N 03-03-06/1/101865

Об учете в целях налога на прибыль расходов из средств кредита на возобновление деятельности и доходов в виде прекращенных обязательств по нему.

Согласно пункту 9 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 N 696, субсидия по процентной ставке получателю субсидии предоставляется при соблюдении условий, установленных в названном пункте. В частности, получателем субсидии с заемщиком заключен кредитный договор (соглашение) с конечной ставкой для заемщика не более 2 процентов годовых на базовый период кредитного договора (соглашения), а также на период наблюдения по кредитному договору (соглашению) и со стандартной процентной ставкой на период погашения по кредитному договору (соглашению).

Учитывая отсутствие в НК РФ специальных норм, налогоплательщик, заключивший с кредитной организацией договор, подпадающий под правовое регулирование указанного Постановления, учитывает в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные за счет средств полученного кредита, в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке.

Одновременно сообщается, что в качестве меры поддержки юридических лиц в период коронавирусной инфекции (COVID-19) законодателем предусмотрено, что суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных подпунктом 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2020 N 03-03-06/3/101924

Об учете платы за предоставление права ограниченного пользования чужим земельным участком при определении выручки в целях освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС.

Поскольку в целях применения главы 21 Кодекса право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута, публичного сервитута) относится к видам имущественных прав, плата, получаемая организацией за предоставление таких прав, для целей применения указанной нормы Кодекса не учитывается.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2020 N 03-07-07/101922

О признании в целях налога на прибыль расходов банка в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физлиц.

При этом согласно пункту 1 статьи 36 Закона N 177-ФЗ расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. При этом уплата страховых взносов производится не позднее последнего рабочего дня второго месяца квартала, следующего за расчетным периодом, путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов (пункт 11 статьи 36 Закона N 177-ФЗ).

Вместе с тем порядок признания расходов при методе начисления для целей налогообложения прибыли организаций определен статьей 272 НК РФ. Указанная статья НК РФ предусматривает наличие как общих, так и специальных положений.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2020 N 03-03-06/2/101867

Об учете в целях применения УСН расходов организации на оплату проведения исследований на наличие у работников новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней.

Расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и иммунитета к ней в вышеуказанный перечень расходов не включены.

В связи с этим указанные расходы не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2020 N 03-11-06/2/101770

Международная компания (ООО) зарегистрирована в Российской Федерации в результате редомициляции из Республики Кипр и с 18 июня 2020 г. имеет налоговый статус международной холдинговой компании (МХК).

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 1.1 ст. 312 НК РФ в случае, если в отношении доходов, полученных от источников в России, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, при условии предоставления налоговому агенту информации и соответствующих документов.

В случае если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, при условии предоставления налоговому агенту информации и соответствующих документов.

Подпунктом 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена налоговая ставка 0% по доходам, полученным МХК в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов МХК в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 15% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Указанная налоговая ставка применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода.

Верно ли, что ООО, удовлетворяющее требованиям пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, имеет право на применение нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам и при косвенном участии в российской организации, выплачивающей дивиденды, через иностранные компании, не имеющие фактического права на дивиденды, с представлением налоговому агенту документов, предусмотренных ст. 312 НК РФ?

Согласно нормам статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При этом последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход. В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.

доля косвенного участия лица, признаваемого в соответствии с настоящим Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое в соответствии с настоящим Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

При этом налоговому агенту, выплачивающему доход в виде дивидендов, иностранной компанией, получившей указанный доход в виде дивидендов, и лицом, имеющим фактическое право на такие дивиденды, должна быть предоставлена информация (документы), указанная в пункте 1.2 статьи 312 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.11.2020 N 03-08-05/102705

Об уплате налоговым агентом налога на прибыль при выплате дивидендов и его ответственности за невыполнение обязанности по удержанию (перечислению) налога, а также о расчете показателя Д2.

По вопросу уплаты налоговым агентом сумм налога на прибыль за налогоплательщика из собственных средств.

Также в подпункте 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ указано, что, если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286 НК РФ налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (пункт 4 статьи 287 НК РФ).

Как указано в пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в том случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена статьей 123 НК РФ.

Таким образом, положениями НК РФ установлен обязательный к соблюдению порядок исполнения российской организацией обязанностей налогового агента. Уплата налога налоговым агентом за налогоплательщика из собственных средств такими порядком не предусмотрена.

Вместе с тем отмечается, что на основании статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Следовательно, ничего не препятствует налоговому агенту как самостоятельному юридическому лицу произвести уплату налога за другое юридическое лицо.

При этом следует учитывать, что для целей главы 25 НК РФ согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не признаются доходами для целей налогообложения прибыли.

Пунктом 12 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Учитывая указанное, в том случае, если организация как третье лицо уплатила в бюджет за налогоплательщика сумму налога, то полученные ею в дальнейшем от этого налогоплательщика суммы не учитываются в составе доходов.

Датой получения внереализационного дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Таким образом, при определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком на момент распределения дивидендов, за исключением ранее учтенных при определении дивидендной налоговой базы.

При этом следует учитывать, что суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты налогоплательщиком с них налога на прибыль, то есть после налогообложения.

По вопросу ответственности налогового агента.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ названные правила распространяются на налоговых агентов.

Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, при одновременном выполнении условий, указанных в пункте 2 статьи 45 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.11.2020 N 03-03-06/1/101289

О принятии к вычету НДС при приобретении товара в РФ у российского продавца, если в счете-фактуре не указаны страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации.

На основании пункта 5 статьи 169 Кодекса налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Из указанной нормы Кодекса следует, что, в случае если налогоплательщик приобретает товары на территории Российской Федерации у российского продавца, неуказание в выставленном продавцом счете-фактуре страны происхождения товара и регистрационного номера таможенной декларации не является основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость у покупателя.

В данном случае вычет налога на добавленную стоимость у покупателя производится в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2020 N 03-07-08/100959

О принятии к вычету НДС при приобретении организацией связи работ по переносу (переустройству, созданию) линий связи.

Поскольку работы по переносу (переустройству) линий связи, включая работы по переустройству (созданию) линий связи других организаций, размещаемых на возмездной основе в линейно-кабельных сооружениях, принадлежащих организации связи, приобретаются этой организацией связи в целях осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (оказание услуг связи, предоставление на возмездной основе места в кабельной канализации для размещения линий связи других организаций), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные исполнителем указанных работ, принимаются к вычету в полном объеме в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2020 N 03-07-11/100869

Об учете при применении УСН расходов на приобретение ОС и перерасчете налоговой базы при их реализации до истечения установленных сроков.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, если налогоплательщик реализовал основные средства до истечения вышеуказанных сроков, то в этих случаях осуществляется перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение основных средств по правилам главы 26.2 Кодекса, для чего из состава расходов исключаются расходы на приобретение основных средств.

При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных основных средств в соответствии с положениями главы 25 Кодекса за период с момента их учета в составе расходов при УСН до даты их реализации (передачи).

Учитывать в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН и реализованных до истечения вышеуказанных сроков их полезного использования, статьей 346.16 Кодекса не предусмотрено.

При этом сообщается, что в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 N 304-ЭС20-1243 речь идет о порядке учета при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходов на приобретение основных средств, реализуемых до истечения срока их полезного использования, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677

Иностранная организация приобретает у Общества услуги в целях дальнейшего оказания на их основе своим клиентам (конечным пользователям), в том числе находящимся на территории РФ, широкого спектра услуг, а именно: на приобретенных у Общества мощностях разворачиваются сервисы поддержки таких пользователей.

При оценке вышеизложенной ситуации с точки зрения налогового законодательства РФ Общество исходит из следующего:

1) конечным потребителем услуг является иностранная организация. Конечные пользователи иностранной организации не являются получателями услуг, оказываемых Обществом, а потребляют сервисы, предоставляемые иностранной организации;

2) согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам, оказываемым в электронной форме, в том числе относятся услуги хранения и обработки информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет; услуги предоставления в режиме реального времени вычислительных мощностей.

Иными словами, это услуги, оказываемые в электронной форме в терминах ст. 174.2 НК РФ;

3) услуги, оказываемые иностранной организацией конечным пользователям, также являются услугами, оказываемыми в электронной форме в терминах ст. 174.2 НК РФ;

4) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ оказание услуг в электронной форме облагается НДС в РФ, если местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ. При этом п. 14 ст. 306 НК РФ устанавливает, что оказание иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, не приводит к образованию постоянного представительства этой организации в РФ.

В этой связи местом оказания услуг признается иностранное государство (по месту нахождения покупателя, т.е. иностранной организации, не имеющей постоянное представительство на территории РФ), следовательно, у Общества не возникают обязательства по начислению НДС со стоимости оказываемых услуг.

Верно ли Общество понимает положения действующего законодательства по НДС в РФ?

Если Общество неверно трактует положения действующего законодательства, то возникают ли у Общества обязательства по начислению НДС со стоимости оказываемых иностранной организации услуг?

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

Таким образом, в случае если покупателем вышеуказанных услуг является иностранное лицо, то местом их реализации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги, оказываемые российской организацией, налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.11.2020 N 03-07-08/100441

О порядке расчета российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, авансовых платежей по налогу на прибыль на I квартал 2021 г.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса предусмотрено, в частности, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

При этом изменения в порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, подлежащих уплате в первом квартале налогового периода, приходящегося на 2021 год, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, не предусматриваются.

В этой связи российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют общеустановленный порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, подлежащих уплате в первом квартале налогового периода, приходящегося на 2021 год.

Дополнительно отмечается, что порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, в том числе налога на прибыль организаций, определен статьей 78 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.11.2020 N 03-03-06/1/99926

Об учете в целях налога при УСН цифровых финансовых активов.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (пункт 3 статьи 248 Кодекса).

Указанный порядок учета доходов применим также к цифровым финансовым активам.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, то есть на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Вместе с тем обращается внимание, что исходя из объема прав, которые удостоверяет цифровой финансовый актив в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», активы у обладателя цифрового финансового актива и обязательства у лица, выпустившего цифровой финансовый актив, учитываются применительно к порядку учета активов и обязательств, обусловленных аналогичными правами, которые удостоверяются без внесения (изменения) записей в информационные системы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.11.2020 N 03-11-11/99914

Физлицу по гражданско-правовому договору организация выплачивает авансовые платежи. Акт приемки-сдачи работ еще не подписан, так как работы не окончены. Правомерно ли организация в качестве налогового агента удерживает и перечисляет НДФЛ с аванса, выплаченного в такой ситуации?

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы вознаграждений в пользу физического лица, полученные таким физическим лицом по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг (в том числе в виде предоплаты), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2020 N 03-04-05/99236

О представлении уведомления о КИК.

налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании;

Учитывая изложенное, налогоплательщик представляет уведомление о контролируемых иностранных компаниях в отношении контролируемых им иностранных компаний независимо от финансового результата, полученного такими иностранными компаниями.

Одновременно обращается внимание, что положения статьи 25.14 Кодекса в редакции Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ применяются в отношении порядка представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за налоговые периоды начиная с 2020 года.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2020 N 03-12-12/2/99128

Об определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами в целях признания их контролируемыми, если стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль.

В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Сумма доходов по сделкам за календарный год для целей статьи 105.14 Кодекса определяется согласно пункту 9 указанной статьи путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2020 N 03-12-11/1/99029

О принятии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банках и его отмене.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

При этом решению о взыскании предшествует направление требования об уплате налога, на исполнение которого согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса дается не менее 8 дней.

Таким образом, лицо заранее ставится в известность о предстоящем приостановлении операций по его счетам в банке.

В целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговым органом в соответствии со статьей 76 Кодекса принимается решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Указанная норма направлена на обеспечение законного поведения налогоплательщиков при исполнении публичной обязанности по уплате налогов (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 N 958-О).

Согласно пункту 12 статьи 76 Кодекса при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 названной статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

Необходимо отметить, что при наличии поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и отсутствии решения о приостановлении операций по счету, принятого налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, у недобросовестного налогоплательщика появится возможность открывать счета в банках и осуществлять по ним расчеты, не исполняя указанные поручения налогового органа. При этом налоговые органы будут располагать возможностью взыскивать денежные средства с вновь открытого счета или приостанавливать операции по нему только после сообщения банка о его открытии.

Вместе с тем отмечается, что приостановление операций по счету налогоплательщика на основании решения налогового органа, принятого в обеспечение исполнения решения о взыскании налога, не препятствует исполнению налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и не нарушает его право распоряжаться по своему усмотрению денежными средствами сверх суммы, указанной в решении о приостановлении операций по его счетам в банке, находящимися на этом счете.

Согласно пункту 8 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления (на драгоценные металлы, в отношении которых действовал режим приостановления), начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (пункт 9.2 статьи 76 Кодекса).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2020 N 03-02-07/1/98185

О документальном подтверждении расходов на канцелярские товары в целях УСН.

Кроме того, к расходам, уменьшающим полученные доходы, могут быть отнесены расходы на канцелярские товары (подпункт 17 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения не учитываются.

Таким образом, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы и на какие цели они были произведены.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.11.2020 N 03-11-11/98199

Организация-правообладатель предоставляет исключительное право физическому лицу на основании лицензионного договора.

Должна ли организация применять ККТ (контрольно-кассовую технику) в случае, когда физическое лицо перечисляет вознаграждение по лицензионному договору на расчетный счет организации с использованием ЭСП (электронного средства платежа), а именно с использованием банковской карты с сайта банка?

В этой связи при получении денежных средств (вознаграждения) в безналичном порядке от физических лиц за услуги организация обязана применять контрольно-кассовую технику, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.11.2020 N 03-01-15/97899

Организация-работодатель предоставляет работнику беспроцентный заем на приобретение жилья.

Организация предоставляет физическому лицу заем под процент.

Должна ли организация применять ККТ (контрольно-кассовую технику) в случае, когда физическое лицо перечисляет на расчетный счет организации проценты по предоставленному займу с использованием ЭСП (электронного средства платежа), а именно с использованием банковской карты с сайта банка?

Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги.

Таким образом, в случаях, указанных в вопросе, при осуществлении платежей (получении оплаты) по займам применение контрольно-кассовой техники не требуется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.11.2020 N 03-01-15/97898

Об учете в целях налога при УСН доходов, полученных при предъявлении облигаций к погашению.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации облигация является ценой бумагой.

Исходя из этого при предъявлении налогоплательщиком облигаций к погашению в доходы при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включается сумма процентов, полученная по указанным облигациям.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.11.2020 N 03-11-06/2/96247

О восстановлении НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с абзацем третьим данного подпункта пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты), подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Также при применении налогоплательщиками указанной нормы подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса следует руководствоваться в том числе Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2018 г. N 2796-О по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, которые по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, не позволяют отнести восстановление сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с авансовых платежей, на налоговый период, в котором у налогоплательщика-покупателя возникла возможность документального подтверждения права на получение налогового вычета, а именно поступили от продавца необходимые первичные документы, в том числе счета-фактуры.

Конституционный Суд Российской Федерации, отказывая обществу в принятии жалобы к рассмотрению, указал следующее.

В силу непосредственного указания пункта 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены.

Пункт 1.1 статьи 172 Кодекса позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет. При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (пункт 1 статьи 169 Кодекса). Организационные же дефекты в экономической деятельности налогоплательщика не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.

Таким образом, по мнению Конституционного Суда Российской Федерации, поскольку оспариваемые законоположения не препятствуют налогоплательщику в рамках избранного во взаимоотношениях с контрагентами порядка оплаты исполнения обязательств обеспечить планирование и организацию экономической деятельности на условиях, позволяющих в установленном порядке воспользоваться правом на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость при восстановлении сумм данного налога, исчисленного с авансовых платежей, постольку отсутствуют основания полагать, что эти нормы содержат неопределенность, ведущую к нарушению конституционных прав и свобод в аспекте, указанном заявителем.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.11.2020 N 03-07-11/95915

О ставке 0% по налогу на прибыль в отношении дохода, полученного при реализации депозитарных расписок иностранных эмитентов.

Из редакции приведенной нормы главы 25 НК РФ следует, что ее положения применяются к доходам, полученным налогоплательщиком от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций).

Учитывая указанное, к налоговой базе по доходам, полученным налогоплательщиком при реализации депозитарных расписок иностранных эмитентов, пункт 1 статьи 284.2 НК РФ не применяется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.11.2020 N 03-03-06/1/95903

Об учете в целях налога на прибыль расходов на командировки в виде суточных.

В соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При этом Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, установлено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организации расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций только те расходы, осуществление которых не противоречит законодательству Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.11.2020 N 03-03-06/1/95840

О признании в целях налога на прибыль дохода в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций, признанных должником, в том числе при проведении зачета встречного однородного требования.

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ отражаются в составе доходов налогоплательщика на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли доходы налогоплательщика в виде сумм штрафных санкций в случае признания их должником признаются соответственно на дату их признания должником.

Документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Также самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.

Из указанного следует, что обязательным требованием для признания в составе доходов сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций является их признание должником, а также документальное подтверждение такого признания.

Проведение организацией зачета встречного однородного требования не меняет указанный выше порядок налогообложения сумм, указанных в пункте 3 статьи 250 НК РФ, поскольку в силу положений статьи 271 и статьи 272 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления доходы и расходы подлежат отражению в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159

О зачете суммы налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, в целях налога на прибыль.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 311 Кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Подтверждение, указанное в пункте 3 статьи 311 Кодекса, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Также отмечается, что российская организация при обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, представляет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

При этом сумма налога, удержанного (уплаченного) в иностранном государстве, подлежит отражению в налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.

Таким образом, в целях зачета суммы иностранного налога указанная сумма, уплаченная российской организацией в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату уплаты налога.

В случае если иностранный налог подлежит уплате в системе авансовых платежей, то в целях зачета сумм иностранного налога в счет российского налога на прибыль организаций каждый авансовый платеж и доплата в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России на дату уплаты.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2020 N 03-03-06/1/94953

Об отнесении к услугам театрально-зрелищных, культурно-просветительных или зрелищно-развлекательных мероприятий и учете суммы предварительной оплаты в целях налога на прибыль.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Проведение театрально-зрелищных, культурно-просветительных или зрелищно-развлекательных мероприятий, в том числе публичных представлений музейных предметов и музейных коллекций, следует рассматривать как оказание услуги.

При этом в статье 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) компаниями, определяющими доходы и расходы по методу начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае если организация формирует выручку от реализации товаров (работ, услуг) по кассовому методу, то суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль на дату фактического поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (пункт 1 статьи 273 НК РФ).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.10.2020 N 03-03-10/94575

О документах, которые оформляются и регистрируются в книге покупок при приобретении услуг по воздушной перевозке работников к месту командировки и обратно, в целях вычетов по НДС.

В настоящее время приказами Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации», от 29 января 2008 г. N 15 «Об установлении формы пассажирского билета и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации» утверждены формы авиационного пассажирского билета, маршрут/квитанции электронного пассажирского билета и багажной квитанции, выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок, которые являются документами строгой отчетности и применяются для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, обязаны при осуществлении ими расчетов в случаях, установленных данным законом, применять контрольно-кассовую технику, включенную в реестр контрольно-кассовой техники, и выдавать покупателю на бумажном носителе либо направлять в электронной форме кассовые чеки или бланки строгой отчетности.

В соответствии со статьей 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ для целей указанного закона под бланком строгой отчетности понимается первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

При этом пунктом 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ установлен единый перечень реквизитов, которые являются обязательными как для кассового чека, так и бланка строгой отчетности.

Кроме того, пунктом 5.8 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, и (или) законодательство Российской Федерации предусматривает использование соответствующих бланков документов при оказании услуг населению, обязанность пользователя по выдаче (направлению) клиенту кассового чека (бланка строгой отчетности) помимо способов, указанных в пункте 2 данной статьи, может быть исполнена пользователем путем передачи клиенту указанного документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Учитывая изложенное, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях применения пункта 18 Правил в отношении приобретения услуг по перевозке работников организации к месту служебной командировки и обратно в графе 3 книги покупок, предназначенной для определения сумм НДС, принимаемых к вычету в установленном порядке, могут регистрироваться следующие документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой:

счет-фактура, выставленный налогоплательщику при выдаче проездных документов;

проездной документ, выданный в виде бланка строгой отчетности, сформированный в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 54-ФЗ;

проездной документ, выданный по форме, установленной вышеуказанными приказами Минтранса России, в случае одновременной выдачи кассового чека (бланка строгой отчетности), сформированного в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 54-ФЗ, или с включением в проездной документ реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), а именно: QR-код или дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. При этом работник должен самостоятельно считать QR-код, скачать кассовый чек, распечатать и предъявить его налогоплательщику-работодателю.

Одновременно следует отметить, что на основании пункта 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

В указанном случае при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируется счет-фактура либо проездной документ, выданный по форме, установленной вышеуказанными приказами Минтранса России.

Одновременно обращается внимание на то, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принимаемого к вычету в соответствии с пунктом 7 статьи 171 Кодекса (подпункт «к» пункта 6 Правил).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.10.2020 N 03-07-09/93693

Указанные субсидии могут предоставляться в виде вкладов в имущество таких юридических лиц, не увеличивающих их уставные капиталы, в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество акционерного общества.

При этом в случае получения акционерным обществом субсидии она учитывается в составе внереализационных доходов и увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а в случае компенсации недополученных доходов также и налогооблагаемую базу по НДС).

Учитывая различные налоговые последствия для Общества, в целях правильности начисления и уплаты налогов:

1) включается ли вклад в имущество Общества путем предоставления субсидии на компенсацию недополученных доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

2) в случае компенсации недополученных доходов подпадает ли вклад в имущество Общества (без увеличения уставного капитала) путем использования механизма предоставления субсидии под обложение НДС?

В то же время на основании подпункта 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, доходы в виде субсидий, полученных акционерным обществом в качестве вклада в имущество акционерного общества в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и статьей 32.2 Федерального закона N 208-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93381

Просим дать ответ по вопросам применения налогового законодательства в отношении расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Организация является гарантирующим поставщиком электроэнергии и осуществляет свою основную деятельность в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ «Об электроэнергетике».

Согласно Федеральному закону от 27.12.2018 N 522-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с развитием систем учета электрической энергии (мощности) в Российской Федерации» с 01.07.2020 вступают в законную силу изменения п. 5 ст. 37 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ, обязывающие гарантирующего поставщика осуществлять приобретение, установку, замену, допуск в эксплуатацию приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования, а также нематериальных активов, которые необходимы для обеспечения коммерческого учета электрической энергии (мощности), в отношении многоквартирного дома и помещений в многоквартирных домах, электроснабжение которых осуществляется с использованием общего имущества, при отсутствии, выходе из строя, истечении срока эксплуатации или истечении интервала между поверками приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования, которые используются для коммерческого учета электрической энергии (мощности), в том числе не принадлежащих гарантирующему поставщику, а также последующую их эксплуатацию.

Вместе с тем ст. 267 Налогового кодекса РФ предусмотрено создание резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Правильно ли понимаем, что во исполнение обязательств гарантирующего поставщика, закрепленных Федеральным законом N 522-ФЗ, организация имеет право сформировать резерв на предстоящие расходы на гарантийное обслуживание приборов учета электрической энергии и (или) иного оборудования и учесть отчисления на формирование этого резерва в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль?

Пунктом 2 указанной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Пунктом 4 статьи 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93380

Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Учитывая вышеизложенные нормы законодательства:

1) правильно ли, что положения пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяются к операциям по реализации не завершенных строительством жилых домов, ввиду того что они не отвечают критериям жилого дома, приведенным в ст. ст. 15, 16 ЖК РФ, и такие операции облагаются НДС в общем порядке? Аналогичная позиция отражена в Письмах от 02.11.2017 N 03-07-11/72103, от 13.08.2015 N 03-07-11/467755;

2) правомерно ли при реализации не завершенных строительством жилых домов заявить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, которые в силу долгосрочного характера строительства жилого дома были предъявлены поставщиками и подрядчиками за пределами трехлетнего срока (например, на начальном этапе строительства), учитывая при этом разъяснения Минфина России об использовании права на вычет по НДС в таких ситуациях путем представления уточненных налоговых деклараций (Письмо от 13.08.2015 N 03-07-11/467755)?

Согласно нормам статьи 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей к уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. В связи с этим налогоплательщик вправе внести в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость изменения, предусматривающие уменьшение общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты, в случае когда налоговая декларация подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.10.2020 N 03-07-10/93113

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 названной статьи НК РФ. Одним из перечисленных требований является подписание счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В связи с изложенным:

1) соответствует ли счет-фактура требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, если в доверенности, выданной от имени юридического лица уполномоченным на его подписание физическим лицам, отсутствуют (скрыты маркером до нечитаемого состояния) паспортные данные и адреса регистрации доверенных физических лиц и доверителя (физического лица, действующего в порядке передоверия от имени юридического лица);

2) соответствует ли счет-фактура требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, если доверенность от имени юридического лица на его подписание уполномоченными физическими лицами выдана единоличным исполнительным органом этого юридического лица в порядке передоверия, при этом названная доверенность не удостоверена нотариально?

Пунктом 6 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом порядок оформления приказа (иного распорядительного документа) по организации или доверенности от имени организации, предусматривающих полномочия лиц на подписание счетов-фактур, нормами Кодекса не регулируется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2020 N 03-07-09/85478

О переходе на УСН организации, если в ее учредительные документы внесены изменения в части состава учредителей и доля участия в ней других организаций не превышает 25%.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Учитывая изложенное, организация, применяющая общую систему налогообложения, вправе перейти на УСН при соблюдении положений главы 26.2 Кодекса с 1 января года, следующего за годом, в котором внесены изменения в ее учредительные документы об изменении состава учредителей, согласно которым в уставном капитале организации доля других организаций не превышает 25 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2020 N 03-11-11/29952

Источник