возврат аванса при расторжении договора ндс

«Авансовый» НДС: вычет по несостоявшейся сделке

Продавец, получивший аванс от своего покупателя, платит с него НДС. Впоследствии, когда в счет этого аванса отгружается товар, продавец принимает НДС к вычету. Можно ли применить вычет, если планируемая отгрузка так и не состоялась? Рассказываем.

В стандартной ситуации, когда продавец сначала получает аванс, а затем в счет этого аванса отгружает товар (выполняет работу или оказывает услугу), вопросов с применением вычета НДС, ранее исчисленного с аванса, обычно не возникает. Отгрузил товар и сразу принял налог к вычету.

Аванс возвращен

Причем такой порядок действует и в том случае, когда получение и возврат аванса происходят в пределах одного квартала. Здесь для применения вычета не нужно ждать факта уплаты НДС с аванса, которая возможна только по окончании квартала. Поэтому в одной декларации продавец отразит и исчисление НДС с аванса, и вычет. На таком порядке настаивает ФНС России в письме от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447.

Аванс «переброшен» на другую сделку

Следующий вероятный сценарий, на первый взгляд, практически повторяет предыдущий с той лишь разницей, что как такового «прямого» возврата денежных средств не происходит. Иными словами, деньги не перечисляются на расчетный счет покупателя, а «перебрасываются» на другой договор. Причем в этом случае обязательство по возврату аванса считается выполненным, ведь эти деньги участвуют в сделке, но только не в той, которая изначально планировалась, а в другой. И тут важно разобраться, считается ли аванс возвращенным, ведь факт возврата является одним из условий для применения вычета.

Но разобраться не так-то просто. Все зависит от того, на какой стадии исполнения находится другой договор. Если другой договор, на который «перебрасывается» аванс, уже исполнен со стороны продавца (например, товары реализованы), но покупателем не оплачен, то зачет аванса в счет встречного обязательства, по сути, приравнивается к возврату. А значит, в момент такого зачета продавец может отразить вычет. И надо сказать, что чиновники рассуждают так же, что видно, например, из письма Минфина РФ от 11.09.2012 № 03-07-08/268. Свой вывод чиновники обосновывают тем, что в данном случае в результате зачета у продавца прекращается обязательство по возврату аванса, а значит, аванс можно считать возвращенным.

Бывает, что по другому договору еще никаких действий не предпринималось, и покупатель в соответствии с этим договором должен был перечислить аванс, но не успел этого сделать. Соответственно, в результате «переброса» аванса ему уже и не придется вносить деньги. Считается ли, что продавец в такой ситуации вернул аванс покупателю?

Нет, здесь ситуацию следует рассматривать с другого ракурса. Про возврат тут нужно забыть и вспомнить, что в счет этого аванса все-таки будут отгружаться товары (не по первоначально составленному, а по другому договору). То есть вычет должен применяться не по пункту 5 статьи 171 НК РФ, где говорится про расторжение договора и возврат аванса, а по пункту 6 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ, где говорится о вычете в момент отгрузки товаров. Именно так рассуждает Минфин РФ в письме № 03-07-11/72105 от 2 ноября 2017г.

Соответственно, момент принятия НДС к вычету отодвигается: вычет показывается не в момент зачета, а в момент отгрузки товара по другому договору. Что, согласитесь, тоже неплохо, ведь организация все же воспользуется своим правом на вычет.

Аванс превращается в заем

Иногда стороны после расторжения договора поставки решают зачесть аванс, подлежащий возврату, в счет получения займа. Заключается соглашение о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. В результате продавец становится заемщиком. Соответственно, обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается, так же, как и прекращается обязательство по возврату аванса. Но при этом возникает новое обязательство – обязательство заемщика по договору займа. Эту сумму продавец вернет, когда закончится срок действия договора займа. Может ли он применить вычет, и если да, то в какой момент?

Сразу отметим, что эта ситуация самая запутанная из всех, поскольку у чиновников и судей разное мнение.

Так, Минфин РФ в письме 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 считает, что при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, а значит, положение пункта 5 статьи 171 НК РФ не применяется. Фактически это означает, что, по мнению финансистов, продавец-заемщик не вправе воспользоваться вычетом налога, ранее исчисленного и уплаченного с аванса.

Однако судебная практика в большинстве случаев на стороне компаний.

Взять, например, Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, решившего спор в пользу организации. Высшие судьи сделали вывод, что при новации договора поставки в договор займа возникшую переплату по НДС можно вернуть. При этом налог считается излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации. Однако «вернуть» для них практически то же самое, что и «принять НДС к вычету». Именно вычет был применен компанией, которая судилась. Ее действия были признаны судом законными, а аргументы налоговиков, что вычет можно было применить только после погашения займа, во внимание приняты не были.

Надо сказать, что данное судебное дело было взято на вооружение самим налоговым ведомством. Оно вошло в Судебный обзор, направленный для использования в работе ФНС России письмом от 17.07.2015 № СА-4-7/12693. Это дает надежду, что налоговики на местах отнесутся к продавцам лояльнее, нежели чиновники из Минфина, запрещающие применять вычет.

Учитывая неоднозначность позиций, подобных операций желательно избегать. Конечной цели (оставить деньги в качестве заемных) можно достигать по-другому. Например, просто расторгнуть договор, вернуть аванс покупателю, который затем переведет их обратно продавцу, но уже в качестве заемных средств. Да, возможно, стороны и понесут некоторые затраты на уплату банковской комиссии, но зато «беспроблемный» вычет продавцу гарантирован. Если же такой способ для компаний неприемлем, то, в случае возникновения проблем с вычетом во время налоговой проверки, есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

«Забытый» аванс

Следующая ситуация, хотя и редкая, но имеет место быть на практике.

Стороны расторгли договор, а возвращать деньги продавец не стал. И покупатель их обратно не требует.

Проходит время, истекает срок исковой давности, и вот бухгалтер уже собирается списывать эту кредиторскую задолженность на доходы. Можно ли НДС, который был исчислен еще при получении аванса, принять к вычету?

Нет, нельзя. Суммы НДС, исчисленные при получении аванса, принимаются к вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, либо при расторжении договора и возврате аванса несостоявшемуся покупателю.

В рассматриваемой ситуации не происходит ни того, ни другого. А это значит, оснований для вычета у организации-должника не возникает. Такие же разъяснения дает и Минфин РФ в письме от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

«Подаренный» аванс

Еще одна вероятная ситуация практически повторяет предыдущую, но только здесь покупатель целенаправленно отказывается от возврата денег, которые ранее он внес в качестве аванса.

Такой отказ может выражаться, например, в направлении продавцу уведомления о прощении долга. Фактически покупатель дарит деньги организации.

Можно ли в этом случае претендовать на вычет ранее исчисленного НДС? Нет, нельзя. Аргументы такие же, что и в ситуации, рассмотренной выше.

Расторжение без соглашения

Отдельно хотелось бы затронуть момент с расторжением договора. Именно факт расторжения договора является одним из основных условий для вычета НДС. На практике далеко не всегда стороны заключают отдельное соглашение о расторжении договора. Не возникнут ли из-за этого проблемы с вычетом НДС у продавца?

Нет. Дело в том, что договор может считаться расторгнутым и без оформления такого соглашения.

Например, в случае одностороннего отказа от исполнения договора. Согласно части 2 статьи 450.1 Гражданского кодекса РФ в случае одностороннего отказа от договора договор считается расторгнутым или измененным. При этом достаточно, чтобы одна сторона уведомила другую об отказе от договора. Именно с момента получения такого уведомления договор считается прекращенным (ч. 1 ст. 450.1 ГК РФ).

Источник

Особенности учета НДС по возвращенному авансу

Налоговый кодекс требует при получении частичного или полного аванса за поставку товара (выполнение работ, услуги) продавцу (исполнителю) начислять и уплачивать в бюджет НДС с полученных сумм. Поговорим о ситуации, когда поставка по тем или иным причинам не состоялась. При каких условиях продавец может принять налог к вычету? Как должен действовать покупатель?

Авансовые платежи в Налоговом кодексе

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

НДС к вычету: действия и сроки

Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.

Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:

Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).

Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС. Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие. Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.

Возврат аванса возможен перечислением, наличными из кассы, третьему лицу (если об этом письменно заявил покупатель).

Также возврат может иметь место в счет расчетов по другим договорам с этим же покупателем. Чтобы у чиновников налоговой службы не было оснований отказать в принятии к вычету НДС, необходимо оформить этот факт письмом к покупателю, уведомлением или иным аналогичным документом и убедиться, что он получен. В уведомлении развернуто указываются данные двух договоров – проавансированного и по которому имеется задолженность по оплате; суммы, с указанием НДС. Сообщается о зачете со ссылкой на ст. 410 ГК РФ — статья позволяет произвести зачет при наличии заявления только одной стороны.

При наличии незачтенного остатка аванса указывается его сумма и способ возврата. Наиболее безопасный вариант зачета – соглашение контрагентов или двусторонний акт. Судьи, как правило, выносят в такой ситуации решение в пользу организации. В общем случае подтверждением возврата аванса будут платежные документы, например, банковское платежное поручение.

На заметку! Возврат аванса имуществом не повод для отказа в принятии НДС к вычету (пост. Пленума ВАС № 33 от 30/05/14 г. п. 23).

Право на вычет продавец может реализовать не позднее года с момента возврата аванса (ст. 172 п. 4 НК РФ), при условии что соответствующие корректировочные операции отражены в учете.

Налоговый учет: на что обратить внимание

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).

Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).

Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).

Источник

Возврат предоплаты: о вычете «авансового» НДС

Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Бывает, когда стороны по тем или иным причинам меняют условия договора или (вовсе) расторгают договор (иными словами, от покупки отказываются). Однако не исключено, что к этому времени покупатель (заказчик) оплатил (в полной либо частичной сумме) предстоящую поставку, а продавец (исполнитель) исчислил и уплатил в бюджет так называемый «авансовый» НДС.

Так вот, закон для подобных случаев предусматривает вычет налога. Только нормы НК РФ читают все (включая контролеров) по-разному. И судебная практика тому доказательство.

В настоящей консультации ответим на вопросы:

– с какого момента налогоплательщик приобретает право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты в счет будущих поставок, в случае расторжения договора (изменения его условий)?

– в течение какого времени он может реализовать это право?

Норма о вычете «авансового» НДС и условия ее применения

Пункт 5 ст. 171 НК РФ включает два абзаца: один посвящен вычетам НДС, предъявленным продавцом покупателю и уплаченным в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; другой (он-то нас и интересует) касается вычетов НДС при возврате соответствующих сумм авансовых платежей. Абзац 2, в частности, звучит так: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Причем форма возврата значения не имеет, что подчеркнуто в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

К сведению: Пленум ВАС в п. 23 Постановления № 33 уточнил: продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

В пункте 4 ст. 172 НК РФ расшифровываются условия применения вычета, указанного в п. 5 ст. 171 НК РФ: таковой производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

На первый взгляд может показаться, что обозначенная норма (п. 4 ст. 172 НК РФ) относится лишь к первому абзацу п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором говорится о возврате товара (отказе от товаров, работ, услуг), а в отношении вычетов, предусмотренных абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, действует общее правило, установленное п. 2 ст. 173 НК РФ (согласно ему вычет можно заявить в течение трех лет с момента подачи налоговой декларации после окончания соответствующего налогового периода).

В унисон с рассматриваемой нормой звучит и п. 22 Правил ведения книги покупок, по которому при возврате суммы оплаты (полностью или частично), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), обоснованном изменением условий либо расторжением договора, продавец (на основании счета-фактуры, зарегистрированного в книге продаж при получении указанной суммы) делает записи в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Но это лишь на первый взгляд… Рассуждать здесь нужно иначе, и ярким доказательством тому является вывод АС ЦО из Постановления от 24.12.2014 № Ф10-4562/2014 по делу № А08-3612/2014 (Определением ВС РФ от 20.04.2015 № 310-КГ15-2578 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ). Судьиобратили внимание,что специальный порядок, установленный в п. 4 ст. 172 НК РФ для применения вычета НДС в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, распространяется на все вычеты, определенные п. 5, без каких-либо изъятий, так как лицо, получившее аванс, всегда обязано передать товар (выполнить работы, оказать услуги), а возвратить товар либо отказаться от него может только лицо, приобретающее товар (работы, услуги), то есть перечислившее аванс. Поэтому никаких неясностей в применении указанной нормы не имеется.

Впрочем, из разъяснений компетентных органов следует этот же вывод.

Так, в Письме от 14.03.2007 № 19-11/022386 столичные налоговики подчеркивают: в случае изменения условий договора поставки или его расторжения, а также возврата сумм аванса в счет предстоящей поставки товаров суммы НДС, исчисленные поставщиком такого товара и уплаченные им в бюджет с указанных сумм аванса, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Реализовать право на вычет можно в течение года с момента возврата аванса

Итак, годичный срок для реализации права на вычет «авансового» НДС при возврате аванса покупателю начинает течь для продавца с момента такого возврата.

Но, к сожалению, контролеры на местах подходят к этому вопросу по-разному. В качестве примера рассмотрим дело № А48-2802/2017. Из Решения Арбитражного суда Орловской области от 10.07.2017 прослеживается следующее.

По договору поставки товара (сахарная свекла) от 20.03.2012 общество получило 23.03.2012 предоплату (200 млн руб.), исчислило «авансовый» НДС (по расчетной ставке 10/110 в сумме 18,182 млн руб.) и включило счет-фактуру в книгу продаж за I квартал 2012 года, уплатив НДС в бюджет.

Соглашением от 01.09.2014 договор поставки между сторонами расторгнут.

В 2016 году по полученному (видимо, дополнительно к соглашению?) от контрагента письму об одностороннем отказе от обязательств по договору от 20.03.2012 на сумму оставшейся предоплаты (90 млн руб.) общество произвело возврат средств («платежки» от 15.01.2016).

Тогда же, как посчитало общество, у него возникло право на налоговый вычет в сумме 8,182 млн руб. (90 млн руб. х 10/110).

Но инспекция по итогам «камералки» декларации за I квартал 2016 года в вычете указанной суммы налога отказала, и вот по каким основаниям:

во-первых, годичный срок с момента расторжения договора (отказа от товара) истек;

во-вторых, налоговый вычет не подтвержден документально.

Здесь, пожалуй, нужно уточнить. Налоговики в ходе проверки установили, что в книгу покупок включен счет-фактура (от 21.04.2015) на сумму 200 млн руб. Однако указанный документ по требованиям инспекции не представлен. Кроме того, этот счет-фактура не включен и в книгу продаж за II квартал 2015 года.

Пояснения общества о технической ошибке, приведшей к тому, что вместо счета-фактуры от 23.03.2012 в книге покупок за I квартал 2016 года отражен счет-фактура от 21.04.2015 и при автоматической загрузке разд. 8 «Сведения из книги покупок» в налоговую декларацию в графе 18 «Стоимость покупок по счету-фактуре» отразилась сумма полученного аванса (200 млн руб.), в то время как здесь следовало указать сумму возврата аванса (90 млн руб.), контролеры «не услышали».

К сведению: согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если «камералкой» выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Суд, принимая во внимание нормы НК РФ, занял сторону налогоплательщика.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).

Как сказано в определениях КС РФ от 16.11.2006 № 467-0, от 05.03.2009 № 468-0-0, при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе в правомерности применения налоговых вычетов, обязаны определить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств – факт оплаты покупателем товара (работ, услуг), действительные взаимоотношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т. п.

Суд счел довод налогового органа об умышленной замене в книге покупок за I квартал 2016 года счета-фактуры от 23.03.2012 на счет-фактуру от 21.04.2015 несостоятельным.

Более того, не принят и довод инспекции о том, что обществом пропущен установленный законом срок для заявления вычетов. Нормы п. 4 ст. 172 и п. 5 ст. 171 НК РФ предусматривают возможность применения вычета по НДС, а также определяют условия реализации данного права. Среди таких условий:

уплата НДС с аванса в бюджет;

изменение условий или расторжение договора;

отражение соответствующих операций в связи с отказом от товаров (работ, услуг).

Обозначенные условия соблюдены в I квартале 2016 года, значит, тогда же у общества и возникло право на применение налогового вычета по спорной хозяйственной операции.

Данный вывод поддержан апелляцией (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2017), а за ней и кассационной инстанцией суда (Постановление АС ЦО от 17.01.2018 по делу № А48-2802/2017).

Таким образом, суд вынес вердикт: срок, установленный для того, чтобы реализовать право на вычет «авансового» НДС, уплаченного по расторгнутому в дальнейшем договору поставки товара, следует исчислять не с момента заключения сторонами соглашения о расторжении договора, а с момента возврата оставшейся суммы аванса. Поскольку такой срок обществом не был пропущен, вычет НДС был подтвержден.

Схожий вывод (о том, что год для реализации права на вычет отсчитывается от даты возврата аванса, при этом возврат должен быть отражен в учете) следует и из других судебных решений (см., например, постановления АС ЦО от 18.08.2015 № Ф10-2702/2015 по делу № А64-3940/2012 (Определением ВС РФ от 27.11.2015 № 310-КГ15-14850 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ), АС СЗО от 17.08.2016 № Ф07-4811/2016 по делу № А56-60644/2015).

Подытожим. Реализовать право на вычет «авансового» НДС, уплаченного по расторгнутому (с измененными условиями) в дальнейшем договору поставки товара, можно в течение года, который начинает течь с момента возврата суммы авансовых платежей (остатка таких средств).

Данный вывод подтвержден чиновниками и судьями.

В графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа (письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044, от 23.03.2015 № 03-07-11/15889).

В налоговой декларации сумму «авансового» НДС, принимаемого к вычету при возврате аванса, следует отразить по строке 120 разд. 3 (п. 38.11 Порядка заполнения декларации).

И (в качестве дополнения) заострим внимание еще на двух моментах по теме.

Заявить вычет, предусмотренный п. 5 ст. 171, в течение трех лет в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ (перенести вычет на более поздние кварталы) налогоплательщик не вправе. Вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, в котором выполнены для этого условия (Письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен. На этом Минфин заострил внимание в Письме от 10.06.2016 № 03-07-11/33920.

Источник