возврат товара прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Стр. 301 в декларации по прибыли при возврате товаров, реализованных в прошлых налоговых периодах — требование ИФНС
Вопрос задал Екатерина Ж. (Санкт-Петербург)
Ответственный за ответ: Мария Демашева (★9.72/10)
Добрый день. В 3кв.2019г. осуществлен возврат реализованного в 2017г. товара. Данная сумма отражена по строке 301 НД по налогу на прибыль. ФНС прислала требование пояснить полученный убыток, приравненный к внереализационным. Не нашла в базе знаний подтверждения отнесения этой хоз.операции в стр.301 НД прибыли.
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (12)
Если мы говорим в плане автоматизации в 1С, то такой порядок предусмотрен письмом Минфина от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372.
На него можете сослаться в ответе в ИФНС.
Такие изменения прошли в 1С с релиза 3.0.71.75 для документа Возврат товаров от покупателя. На семинаре по НДС за 2 кв 2019 мы обсуждали эту специфику в блоке Возврат товаров долгожданные разъяснения и изменения в 1С
Если спорить не готовы, то можно отразить эту же операцию, но через Корректировку реализации.
Написала Вам на почту. Пришлите, пожалуйста, мне скан требования.
Мария, Требование отправила вам по эл.почте, Вы мне еще ответите?
Требование посмотрела, спасибо.
Изучите, что пишет Минфин в письме, на которое дала ссылку.
И так можете и отвечать, что в строках 300 и 301 отражена сумма по операции возврата товара от покупателя. Реализация была осуществлена в…
Дальше аргументы из письма Минфина и ссылку на него.
И сканы первички т.к. просят документально подтвердить.
Мария, вы имеете ввиду письмо от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372?
Мария, достаточно аргумента: «Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации»?
Таким образом, в НД в доходах по строке 101 (внереализационные доходы прошлых лет) указывается себестоимость возвращенного товара,
в Приложении 2 к листу 02 (расходы) по строке 300 (убытки прошлого налогового периода) сумма возвращенного товара в ценах реализации. Правильно я поняла механизм отражения этой хоз.операции?
Да, ключевой момент, который надо пояснить в ответ на требование, следующий.
Произведен возврат товаров, которые были реализованы не в текущем, а в прошлом налоговом периоде.
В целях налога на прибыль в этом случае
— выручка отражается, как убыток прошлых налоговых периодов;
— себестоимость отражается, как внереализационные доходы прошлых лет.
Организация применяет общую систему налогообложения. В бухгалтерском и налоговом учете организации в 2013-2016 годах допущены ошибки в виде непроведенной реализации товаров, в виде задвоенной реализации товаров, в виде неотражения приобретения товаров и услуг. Организация работала во все периоды с прибылью и уплачивала налоги. В текущем периоде также будет получена прибыль. Каков порядок исправления допущенных ошибок?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль за периоды, в которых фактически была произведена реализация товаров, ранее не отраженная в учете. До представления уточненных деклараций организации необходимо уплатить недоимки по налогам и соответствующие им пени.
Организация имеет право, но не обязана, представить уточненные декларации за периоды, в которых излишне учтен доход от реализации и исчислен НДС, и в которых не были учтены расходы на приобретение товаров и услуг. Однако в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты налогов право на возврат или зачет сумм переплаты организацией утрачено. Утрачено также и право на вычет НДС по товарам и услугам, своевременно не поставленным на учет.
В бухгалтерском учете исправительные записи производятся в периоде обнаружения ошибок. Исправлять ранее представленные и утвержденные формы бухгалтерской отчетности не требуется.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован п. 1 ст. 54 НК РФ.
В общем случае при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
При этом в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации периоды совершения ошибок известны. Однако влияние этих ошибок на суммы уплаченных налогов за прошлые налоговые (отчетные) периоды различное.
Так, неотражение в прошлых периодах доходов от реализации товаров привело к занижению суммы НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате (даже при уменьшении выручки на стоимость реализованных товаров). Соответственно, перерассчитать налоговые базы, суммы НДС и налога на прибыль необходимо за те налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены данные ошибки (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Поэтому организации необходимо внести изменения в соответствующие аналитические регистры налогового учета (абзац 1 п. 1 ст. 54, ст. ст. 313, 314 НК РФ), заполнить дополнительные листы к книгам продаж (абзац 3 п. 3, п. 4 Правил ведения книги продаж) и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Обратите внимание, что уточненные декларации представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Во избежание штрафных санкций по ст. 122 НК РФ до представления уточненных деклараций необходимо заплатить подлежащие доплате суммы налога и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498).
Ошибка в виде дважды учтенной выручки от реализации одних и тех товаров привела к переплате налога на прибыль (даже при уменьшении выручки на стоимость реализованных товаров) и НДС за соответствующие налоговые (отчетные) периоды. Неотражение расходов на приобретение товаров и услуг привело также к переплате налога на прибыль, а также НДС, так как НДС по приобретениям не был принят к вычету.
В общем случае такие ошибки можно исправлять в периоде их обнаружения на основании абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.
Положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ применяются в том случае, если по итогам периода, в котором была допущена ошибка, организация получала прибыль и уплачивала налог (письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225). Кроме того, по мнению уполномоченных органов, для применения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ необходимо также получение организацией прибыли в текущем периоде (письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).
В рассматриваемой ситуации в указанных в вопросе периодах организация работала с прибылью, и по итогам текущего периода будет получена прибыль. Однако с момента переплаты налогов прошло более трех лет, и организация утратила право распоряжаться соответствующими суммами излишне уплаченных в бюджет налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2018), утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, письма Минфина России от 16.02.2018 N 03-02-07/1/9766, от 04.08.2017 N 03-03-06/2/50113, от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798). Если организация отразит в текущем периоде корректировки доходов и расходов за прошлые периоды, то неправомерно уменьшит свои текущие налоговые обязательства. В связи с этим считаем, что положения абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.
При этом у организации есть право (не обязанность) представить уточненные декларации за налоговые (отчетные) периоды, в которых были допущены ошибки, приведшие к излишней уплате налогов (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В то же время на возврат или зачет налогов в данном случае рассчитывать не приходится.
Трехлетний срок для принятия к вычету НДС по своевременно не оприходованным товарам и услугам также организацией пропущен (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), несмотря на то, что в учете операции по их приобретению будут отражены в текущем периоде.
По мнению судей, в целях исчисления НДС определяющим в понятии «принятие на учет» является не период, когда соответствующая проводка была фактически оформлена, а период, когда она должна была быть оформлена (постановления АС Московского округа от 03.11.2017 N Ф05-13490/17 по делу N А40-142439/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 N Ф04-7782/13 по делу N А46-5583/2013, АС Северо-Западного округа от 16.03.2016 N Ф07-487/16 по делу N А56-23406/2015).
Бухгалтерский учет
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;
— Вопрос: По данным поставщика сумма кредиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности, числящейся на счете 60 у организации (ООО). При этом организация подписала акт сверки с суммой указанной задолженности. Период появления ошибки и обстоятельства возникновения разницы неизвестны, предположительно разница возникла более пяти лет назад. Как исправить ошибку в бухгалтерском учете организации в 2016 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2016 г.)
— Вопрос: В результате сверки расчетов с контрагентом (поставщиком) в мае 2015 года выявлена дебиторская задолженность в размере 4066 руб. У организации данная задолженность не числилась, однако акт сверки расчетов был подписан сторонами с отражением данной задолженности. Предположительно, ошибка возникла в 2014 году (сверка расчетов по состоянию на 31.12.2014 произведена не была). На основании акта сверки сумма выявленной задолженности была погашена контрагентом. Ранее расчеты с указанным контрагентом отражались на счете 76. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета (в части налога на прибыль и НДС) суммы выявленной и погашенной задолженности? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) Хозяйствующий субъект должен самостоятельно определить уровень существенности ошибки, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса. Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике (подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Можно ли в учетной политике для бухгалтерского учета установить уровень существенности ошибки в размере 10%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).
Как отразить опоздавшие документы на возврат товара: несущественная ошибка
В октябре 2018 г. пришли документы от покупателя на возврат части товаров. Накладная на возврат оформлена ноябрем 2017 г. Ошибка для нашей организации несущественна, организация не ведет упрощенный учет. Скажите, пожалуйста, как отразить данный возврат и в какой строке отразить в декларации по налогу на прибыль?
Для корректного оформления документов прошлого года в 1С необходимо понять, как указанная ошибка должна быть скорректирована в бухгалтерском и налоговом учете.
Нормативное регулирование
Бухгалтерский учет
В соответствии с ПБУ 22/2010 ошибка может быть исправлена различными способами, в зависимости от:
Из вопроса следует, что бухгалтерская отчетность утверждена, так как документы получены в октябре 2018, а бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно утвердить не позднее:
Если ошибка существенная, и организация не ведет упрощенный бухгалтерский учет, она исправляется в периоде обнаружения (по рассматриваемой ситуации — в октябре 2018) по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010).
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
В данном случае, как это следует из вопроса, ошибка является несущественной. Тогда возврат товара по документам прошлого года, поступившим в организацию в текущем периоде, оформляется в периоде обнаружения ошибки — по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетами прочих доходов и расходов (п. 14 ПБУ 22/2010). Таким же способом оформляют возврат организации, использующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Налог на прибыль
В целях налога на прибыль необходимо оценить, привела ли ошибка к его излишней уплате. Если в результате исправления ошибки получается налог к возмещению (налог был излишне уплачен), то можно воспользоваться правом ее исправления текущим отчетным периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, скорее всего, так и будет. В этом случае необходимо в декларации по налогу на прибыль отразить:
Если покупатель — плательщик НДС, он должен выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара. По этому счету-фактуре продавец имеет право принять НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Так как счет-фактура от покупателя поступил только в следующем году, принять НДС к вычету в IV квартале 2018 года не получится: переносить на 3 года можно только вычет, предоставляемый в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а вычет по возврату товаров предоставляется на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 17.10.2017 N 03-07-11/67480). Чтобы получить вычет по НДС по прошлогоднему счету-фактуре, необходимо подать уточненную декларацию за IV квартал 2017 года.
Учет в 1С (актуально до 01.01.2019)
25 октября 2018 г. пришли документы от покупателя на возврат части товаров.
Накладная на возврат товаров от 27 ноября 2017 г.:
В документе укажите:
Проводки по документу
Для того чтобы в НУ исправить ошибку в прошлом периоде (в IV квартале), необходимо:
Документ формирует проводки по НУ:
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль забытый возврат от покупателя отражается:
Сумму, указанную по стр. 400 (401) Приложения N 2 к Листу 02, необходимо вычесть из стр. 300 (301) Приложения N 2 к Листу 02, т. к. автоматически эта сумма попадает именно в эту строку.
Регистрация «забытого» СФ на возврат от покупателя
Вычет НДС по забытому возврату от покупателя
Чтобы забытый счет-фактура попал в дополнительный лист Книги покупок, на вкладке Приобретенные ценности вручную укажите:
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
Представление уточненной Декларации по НДС за IV кв. в ИФНС
При исправлении ошибки (забытый счет-фактура) по НДС необходимо представить уточненную декларацию за период возникновения ошибки.
В ее титульном листе проставьте:
В Разделе 8 Приложение 1«Сведения из доп. листов книги покупок»:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
Карточка публикации
(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Благодарю за семинар! Как всегда, полезно, своевременно, квалифицированно и как правило, доходчиво. Благодарю
Возврат товара прошлых лет в декларации по налогу на прибыль
Дата публикации 23.12.2020
Организация в прошлом квартале уменьшила стоимость реализованных товаров, выставив корректировочный счет-фактуру (с уменьшением суммы). После корректировки реализации в сторону уменьшения появилась разница в декларациях по НДС и по налогу на прибыль в текущем периоде. В налоге на прибыль корректировка попала в выручку, а в НДС – в вычеты. Верно ли, что суммы налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль не сходятся? Что ответить инспекции на требование о пояснении расхождений?
Если стоимость реализованных товаров (работ, услуг) меняется в сторону уменьшения в текущем году, но в следующем квартале, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль в текущем периоде не будут совпадать, это законно. В ответ на требование необходимо указать, что разница между декларацией по налогу на прибыль и НДС возникла при отражении изменения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на основании корректировочного счета-фактуры и дополнительного соглашения об уменьшении стоимости.
При наличии первичного и иного документа (в т. ч. доп. соглашения к договору и т. п.), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если в результате соглашения сторон стоимость товаров (работ, услуг) уменьшилась, выставленный корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок в том периоде, когда его выставил, и принимает к вычету разницу между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости работ (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, представлять уточненную декларацию по НДС покупателю не требуется. Налоговая база по НДС не корректируется.
Вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-09/116).
По мнению Минфина и ФНС, изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), т. е. должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль периода реализации (Приложение № 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@, письма Минфина России от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501, от 07.10.2016 № 03-03-06/1/58514, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13).
Таким образом, если стоимость товаров (работ, услуг) была снижена по соглашению сторон и был выставлен корректировочный счет-фактура, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик исказил налоговую базу по налогу на прибыль на дату реализации, т. е. совершил ошибку.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Таким образом, в ситуации с уменьшением стоимости товаров, реализованных в прошлом периоде, налогоплательщик может подать уточненную декларацию за период отгрузки (выставления первоначального счета-фактуры).
По нашему мнению, поскольку налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), то в случае решения об исправлении ошибки в декларации за прошлый квартал показывать в строках 400-403 сумму исправленной ошибки не следует (эти строки нужно заполнять только при исправлении ошибок, обнаруженных за прошлые годы).
Из этого следует, что если налог в течение года правильно исчислялся нарастающим итогом, то «правильные» доходы (то есть с учетом уменьшения) будут корректно отражены в декларации текущего периода. Это не нарушает законодательство, поскольку (как указано выше) нет обязанности сдавать уточненку, если неучтенная сумма привела к излишней уплате налога.
При таком варианте поведения суммы в декларации по НДС и налогу на прибыль того квартала, в котором был выставлен корректировочный счет-фактура, будут различаться на сумму уменьшения стоимости товаров.
Учет при возврате переплаты по налогу на прибыль за прошлые годы
В 2012 году по данным сверки с налоговой инспекцией была выявлена переплата по налогу на прибыль за прошлые годы. При этом в бухгалтерском учете разница между дебетовым и кредитовым сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отсутствует. Организацией было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговую инспекцию. Налоговая инспекция в 2012 году возвратила ей сумму излишне уплаченного налога на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную ситуацию?
Налоговый учет
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ (письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237).
Несмотря на то, что в приведенных письмах Минфина России разъяснения даны для налогоплательщиков, применяющих УСН, они применимы и для организаций, применяющих общую систему налогообложения и уплачивающих налог на прибыль, поскольку положения ст. 41 НК РФ применяются для обеих из указанных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, возвращенные денежные средства в виде излишне перечисленного налога не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации на основании заявления налогоплательщика налоговая инспекция вернула излишне уплаченную сумму по налогу на прибыль организации, следовательно, у организации на основании п. 2 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете также не возникает дохода.
Следует отметить, что сумма налога на прибыль, исчисленная за налоговый период, в бухгалтерском учете отдельно не отражается. В учете организация показывает только сумму доплаты или сумму к уменьшению по итогам налогового периода, что отражается записью:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Если по итогам налогового периода у организации имеется переплата по налогу на прибыль, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете в связи с ее отражением не производится. Сумма переплаты отражается в качестве дебиторской задолженности (дебетовое сальдо по счету 68).
Если за налоговый период сумма исчисленных авансовых платежей превышает сумму начисленного налога за год, то организация по итогам налогового периода должна произвести уменьшение суммы начисленного налога, что, по нашему мнению, может отражаться обратной записью (или записью методом сторно) по счетам 99 и 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В случае, если сумма исчисленных авансовых платежей превышает сумму начисленного налога за год, организации необходимо сделать следующие записи (обобщенно):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислены авансовые платежи за соответствующие отчетные периоды;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
— перечислены авансовые платежи за соответствующие отчетные периоды;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— скорректирован налог на прибыль по итогам налогового периода.
В рассматриваемой ситуации в 2012 году по итогам сверки с налоговой инспекцией выявлена переплата по налогу на прибыль за предшествующие налоговые периоды. При этом в бухгалтерском учете разница между дебетовым и кредитовым сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отсутствует, что, видимо, свидетельствует о том, что при переплате по налогу на прибыль по итогам налоговых периодов в бухгалтерском учете не были сделаны проводки по корректировке налога на прибыль (Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99).
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой.
В рассматриваемой ситуации организация допустила ошибку в бухгалтерском учете, не отразив факт переплаты по налогу на прибыль по итогам налогового периода (не скорректировав в учете по итогам налогового периода сумму налога на прибыль).
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).
ПБУ 22/2010 установлен различный порядок исправления ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, являющей существенной и существенной не являющейся.
Пунктом 3 ПБУ 22/2010 определено, что ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Исходя из положений п. 3 ПБУ 22/2010 критерии существенности ошибки должны быть прописаны в учетной политике организации.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).
Порядок исправления существенной ошибки установлен п.п. 7-13 ПБУ 22/2010.
Так, в соответствии с п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010 (п. 9 ПБУ 22/2010).
Таким образом, если допущенная в бухгалтерском учете в предшествующих отчетных периодах ошибка, связанная с неотражением факта переплаты по налогу на прибыль, признается организацией существенной (в соответствии с ее учетной политикой), то она исправляется записью по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции по счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 9 ПБУ 22/2010):
Дебет 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 84
— отражена переплата по налогу на прибыль за предшествующие налоговые периоды.
Возврат налога на прибыль на расчетный счет организации отражается проводкой:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если ошибка не является для организации существенной, то в таком случае при отражении переплаты корреспондирующим счету 68 будет счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 14 ПБУ 22/2010, Инструкция по применению Плана счетов):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь