выданные гарантии и поручительства номер счета
Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии
Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.
Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.
Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:
Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:
Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?
По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.
Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.
Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).
Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.
С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».
Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.
Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара
Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.
По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:
Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.
Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:
Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.
Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.
Такой подход позволяет:
От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства
Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.
После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).
После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:
Банк сообщает принципалу:
Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.
ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.
В учете принципала появятся две проводки:
Признано регрессное требование банка
Погашено обязательство перед банком
Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии
Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.
ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.
Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:
Отражена за балансом полученная банковская гарантия
Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»
Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.
После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:
Получены деньги от банка по гарантии
Погашен долг ООО «Трейдинг»
Списано обеспечение оплаты с забалансового учета
Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.
Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?
Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:
Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.
Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).
Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.
Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.
Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества
Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.
Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Для такого случая применяется следующий набор проводок:
Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.
ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.
Условия предоставления гарантии:
ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств
Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств
3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.
3.3. Понятие «договор банковской гарантии» применяется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2017, N 14, ст. 1998).
3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.
Информация об изменениях:
3.4.1. Выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».
Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий».
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Выдача банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий»
Кредит счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Восстановление сумм неиспользованного лимита по выдаче банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Прекращение действия договора банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91319 «Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.
Требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета N 47502 «Расчеты по выданным банковским гарантиям».
Корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей величины, определяемой в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47465 «Корректировка резервов на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47466 «Корректировка резервов на возможные потери».
Бухгалтерский учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.
Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47501 «Расчеты по выданным банковским гарантиям»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Комиссионные и аналогичные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Вознаграждения за выдачу банковской гарантии, признанные иными кредитными организациями несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету доходов.
Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются иными кредитными организациями в учетной политике.
3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Прочие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Информация об изменениях:
3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.
Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету доходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47448 «Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28803 «Прочие доходы» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету расходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47803 «Прочие расходы» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47467 «Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии».
3.4.6. Списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам»
Кредит счетов по учету денежных средств.
Одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 91315 «Выданные банковские гарантии и поручительства»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Расходы по формированию резервов на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)
Кредит счета N 60324 «Резервы на возможные потери».
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.8. Получение кредитной организацией возмещения от принципала в сумме оплаченного ранее требования отражается бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств
Кредит счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам».
Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60324 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 5 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
В случае если принципал не производит возмещения оплаченной суммы в установленный срок, требования переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам
Кредит счета N 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам».
Резерв на возможные потери, сформированный ранее по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60324 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета по учету резервов на возможные потери.
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 7 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери»).
3.4.9. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по оплаченным кредитной организацией банковским гарантиям осуществляется согласно подпункту 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.
3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии и в форме овердрафта осуществляется следующим образом.
Открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.
Информация об изменениях:
3.5.1. Операции по размещению денежных средств по соглашению (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающему установление заемщику лимита выдачи, осуществляются следующим образом.
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При погашении (полном или частичном) суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи на счете N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» не восстанавливается.
При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (в случае если заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором лимит выдачи) осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Информация об изменениях:
3.5.2. Операции по размещению денежных средств по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление заемщику лимита задолженности, отражаются следующим образом.
В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма установленного заемщику лимита задолженности отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Информация об изменениях:
3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Предоставлением денежных средств в форме овердрафта является заключение соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств в пределах установленного в соглашении (договоре) лимита.
Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символам подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета N 47425 «Резервы на возможные потери».
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символу 28205 «Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки» подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету заемщика отражается бухгалтерской записью:
Кредит счетов по учету денежных средств.
Одновременно осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47425 «Резервы на возможные потери»
Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам подраздела 2 «Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).
Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 47305 «Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери» подраздела 3 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы»)
Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.
Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери
Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
Кредит счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств».
При прекращении действия соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств»
Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
3.5.4. Операции по предоставлению денежных средств в рамках соглашения (договора) об открытии кредитной линии и в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах аналогично требованиям, установленным в главе 2 настоящего Положения, с учетом следующего.
В случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных денежных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.
В случае если фактический срок размещения отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении задолженности по балансовым счетам второго порядка, указанные отдельные части могут учитываться кредитной организацией на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.
Отражение в бухгалтерском учете стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка осуществляется на счете N 47503 «Обязательства по предоставлению денежных средств» аналогично требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.