выплаты старостам поселений вид расхода
Выплаты старостам поселений вид расхода
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 7 октября 2019 г. N 03-15-08/76894 Об обложении страховыми взносами ежемесячного вознаграждения, выплачиваемого старостам сельских населенных пунктов из средств местного бюджета органами местного самоуправления
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело обращение о повторном рассмотрении вопроса об обложении страховыми взносами ежемесячного вознаграждения, выплачиваемого старостам сельских населенных пунктов Ульяновской области из средств местного бюджета органами местного самоуправления, и подтверждает позицию, изложенную в письме Департамента налоговой и таможенной политики от 19.04.2019 N 03-04-05/28560, направленном в адрес физического лица, которая заключается в следующем.
Согласно части 7 статьи 27.1 Федерального закона N 131-ФЗ гарантии деятельности и иные вопросы статуса старосты сельского населенного пункта могут устанавливаться уставом муниципального образования и (или) нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.
Вместе с тем полномочия старост сельских населенных пунктов Ульяновской области перечислены в части 6 статьи 27.1 Федерального закона N 131-ФЗ и в статье 3 Закона N 105-ЗО, которые включают в себя, в частности, взаимодействие с населением и органами местного самоуправления по вопросам решения вопросов местного значения, а также оказание органам местного самоуправления содействия в создании в границах данного сельского населённого пункта условий для организации добровольной пожарной охраны, в организации досуга граждан, оказании содействия в развитии физической культуры и спорта, осуществлении мероприятий по работе с детьми и молодежью.
Учитывая, что староста сельского населенного пункта избирается сходом граждан сельского населенного пункта для того, чтобы осуществлять вышеуказанные полномочия, то на основании положений статьи 16 Трудового кодекса трудовые отношения возникают между старостой сельского населенного пункта и гражданами данного сельского населенного пункта.
Таким образом, поскольку на старосту сельского населенного пункта Ульяновской области в соответствии с частью 6 статьи 27.1 Федерального закона N 131-ФЗ и в соответствии со статьей 3 Закона N 105-ЗО возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности (в том числе дополнительные функции по оказанию органам местного самоуправления содействия в решении вопросов местного значения), за которые староста в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации получает ежемесячную денежную выплату, то такая деятельность, по нашему мнению, относится к трудовой деятельности физического лица, и указанная выплата, начисленная старосте сельского населенного пункта, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что с целью всестороннего рассмотрения данного вопроса Минфином России направлено письмо в Минтруд России с просьбой представить свою позицию по вопросу отнесения сумм ежемесячных выплат, производимых старостам сельских населенных пунктов из средств местного бюджета органами местного самоуправления, к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений в связи с избранием на должность.
После получения заключения Минтруда России по данному вопросу будет представлена дополнительная информация в установленном порядке.
Обзор документа
На старосту сельского населенного пункта Ульяновской области возложено выполнение определенных функций, в том числе содействие местным властям в решении вопросов местного значения. За их выполнение староста в соответствии с региональным законом получает ежемесячную денежную выплату.
По мнению Минфина, такая деятельность относится к трудовой. Выплата, начисленная старосте сельского населенного пункта, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем Минфин запросил заключение Минтруда по указанному вопросу.
Выплаты сельским старостам: что с начислением страховых взносов?
 |
| rrraum / Depositphotos.com |
В соответствии с положениями Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»деятельности старосты сельского поселения орган местного самоуправления может предусмотреть денежные выплаты за счет средств местного бюджета.
В прошлом году Минфин России и ФНС России высказывали противоположные мнения по поводу обложения таких выплат страховыми взносами. Так, по мнению налоговой службы, объекта обложения в этом случае нет, поскольку выплаты сельским старостам производят вне трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. А вот финансовое ведомство склонялось к необходимости включения указанных выплат в облагаемую базу по страховым взносам, поскольку в функции сельского старосты специалисты Минфина России расценили как трудовую деятельность.
В нынешних разъяснениях Минфина России, поддержанных письмом ФНС России от 13 августа 2020 г. № СД-4-11/13069@, содержится та же позиция: если староста сельского населенного пункта получает ежемесячную выплату за выполнение им соответствующих полномочий, то независимо от того, производится такая выплата в рамках трудовых отношений или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, данная выплата облагается страховыми взносами.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Разграничение выплат физическим лицам: применяем КОСГУ
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Письмом Минфина РФ от 27.12.2019 № 02-08-10/102939 доведено Руководство по применению классификации операций сектора государственного управления (далее – Руководство Минфина). Особое внимание в этом документе уделено порядку применения КОСГУ в отношении выплат физическим лицам по оплате труда. В консультации рассмотрим особенности разграничения различных выплат физлицам, как связанных, так и не связанных с оплатой труда, с учетом разъяснений финансового ведомства.
Порядок применения КОСГУ утвержден Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н). Кроме того, необходимо принимать во внимание:
Методические рекомендации к порядку применения КОСГУ (Письмо Минфина РФ от 29.06.2018 № 02-05-10/45153);
примеры и особенности отнесения отдельных операций на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ (опубликованы на сайте www.minfin.ru по состоянию на 13.05.2019);
Согласно Порядку № 209н выплаты физическим лицам подразделяются:
на выплаты работникам на оплату труда;
на выплаты работникам, не связанные с оплатой труда;
на выплаты физическим лицам, не являющимся работниками учреждения (бывшим работникам, населению).
К категории выплат по оплате труда относятся:
1) заработная плата (подстатья 211 «Заработная плата» (здесь и далее – подстатья КОСГУ));
2) начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»);
3) несоциальные выплаты персоналу, не отнесенные к заработной плате:
в денежной форме (подстатья 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»);
Обратите внимание: к выплатам в натуральной форме относятся оплата товаров, работ, услуг, предоставленных работникам (иному физическому лицу), а также компенсация (возмещение) расходов на приобретение товаров, работ и услуг. Выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (физическому лицу). Названные выплаты могут носить как социальный, так и несоциальный характер.
Социальные выплаты персоналу (за исключением выплат по оплате труда) также делятся на выплаты:
в денежной форме (подстатья 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатья 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме»).
Социальные выплаты населению, бывшим работникам тоже осуществляется:
в денежной форме (подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению в денежной форме», 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме»);
в натуральной форме (подстатьи 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме», 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»).
Классификацией также предусмотрено разграничение прочих несоциальных выплат физическим лицам на выплаты:
текущего характера (подстатья 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»);
капитального характера (подстатья 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»).
Несоциальные выплаты
Как следует из Руководства Минфина, несоциальными выплатами являются заработная плата, выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников в определенной сфере трудовой деятельности, стипендии, а также выплаты компенсаций за ущерб (например, имуществу физического лица), причиненный единицами сектора государственного управления, в том числе по решению суда либо добровольно.
Заработная плата (подстатья 211)
Согласно Руководству Минфина оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и которое выплачивается авансом по мере выполнения работы или же после ее завершения.
Выплатами, относящимися к заработной плате, являются:
1) базовая заработная плата:
выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;
ежемесячное денежное вознаграждение судьи;
доплата к заработной плате до минимального размера оплаты труда;
выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебного решения;
выплата за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;
выплата за сверхурочную работу;
выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ); и др.;
выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения;
единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих;
выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда; и др.;
3) специальные надбавки:
надбавки за выслугу лет;
выплата за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;
выплата оклада судьи в соответствии с присвоенным ему квалификационным классом;
ежемесячные доплаты работникам за почетное звание;
надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;
надбавка за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);
надбавка за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора;
надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы;
надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;
надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы; и др.;
единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим;
выплата сотруднику при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям;
оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и др.
Начисления на выплаты по оплате труда (подстатья 213)
Данные расходы представляют собой отчисления на социальные нужды, производимые работодателями в фонды с целью обеспечить своим работникам право на получение социальных пособий. К начислениям на выплаты по оплате труда относятся как расходы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, так и пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств ФСС штатным работникам.
Несоциальные выплаты работникам в денежной и натуральной формах (подстатьи 212, 214)
В Руководстве Минфина поясняется, что к несоциальным выплатам персоналу относятся обязательные выплаты, связанные с привлечением и удержанием работников, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере. Данные выплаты представляют собой суммы денежных средств, а также оплату товаров, работ, услуг, выплачиваемые (предоставляемые) работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу работников и (или) их иждивенцев, членов семей, не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников)).
Несоциальные выплаты в денежной форме – выплаты денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему усмотрению и которые не обусловлены фактическим потреблением товаров, работ и услуг. Данные выплаты могут быть рассчитаны из определенных физических и денежных показателей (выплата работнику на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица).
Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения своих потребностей или потребностей членов их семей). Данные выплаты, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг. Например, выплаты в натуральной форме могут включать оплату (компенсацию) медицинских услуг работникам и иных товаров и услуг. Несмотря на то, что эти возмещения (частичные или полные), как правило, выплачиваются в денежной форме, они отражаются как выплаты в натуральной форме, так как предполагается, что они производятся непосредственно за совершенную покупку.
При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату (выплата просто освобождает его от необходимости осуществления расходов за счет собственных средств). Например, компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей относится к прочим выплатам в натуральной форме (подстатья 214), поскольку данная выплата осуществляется в целях обеспечения (компенсации стоимости) услуги, гарантированной законодательством, определенным категориям работников в целях стимулирования занятости в определенных местностях.
Примеры отдельныхнесоциальныхвыплат в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Несоциальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Стипендии ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения.
2. Подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ.
3. Возмещение персоналу дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства в служебных командировках (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания).
4. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора.
5. Выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения.
6. Дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам
В натуральной форме
1. Выплаты на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения.
2. Приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, и иные аналогичные расходы.
3. Ежемесячные денежные выплаты работодателем своим работникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг.
4. Компенсация (возмещение) расходов на проезд и провоз багажа работника и членов его семьи, заключившего трудовой договор о работе в организации, расположенной в районе Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, и прибывшего из другого региона РФ.
5. Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных.
6. Компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях.
7. Компенсация стоимости проезда сотрудников к месту нахождения образовательной организации
Социальные выплаты
Выплаты относятся к социальным, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.
Социальные выплаты делятся в зависимости от типа получателей:
бывшие работники (служащие);
иные физические лица (население).
Социальные пособия, выплачиваемые в денежной форме, позволяют физическому лицу использовать эти денежные средства точно так же, как доходы, получаемые из других источников.
К социальным пособиям в натуральной форме относятся приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо выплаты физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) расходов физлицам на приобретение товаров, работ и услуг.
Когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать пособия.
Социальные выплаты персоналу (подстатьи 266, 267)
Отличительной особенностью социальных пособий и компенсаций является их связь с социальными рисками для персонала.
Примеры отражения отдельныхсоциальныхвыплат персоналу в денежной и натуральной формах в соответствии с Порядком № 209н приведены в таблице.
Подстатья
Социальные выплаты персоналу
В денежной форме
1. Выходное пособие работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ.
2. Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы.
3. Ежемесячные компенсационные выплаты работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
4. Единовременные денежные пособия (поощрения) государственным (муниципальным) служащим в связи с выходом на пенсию
В натуральной форме
Компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях
Социальные выплаты населению, бывшим работникам (подстатьи 262 – 265)
Примеры отражения отдельных социальных выплат населению, бывшим работникам в денежной и натуральной формах приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Социальные выплаты населению, бывшим работникам
В денежной форме
Выплаты на социальную поддержку учащихся, студентов учебных заведений профессионального образования
Оплата больничных листов за первые три дня нетрудоспособности бывшим работникам, выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства бывшим работникам в соответствии со ст. 178 и 318 ТК РФ
В натуральной форме
Льготы отдельным категориям граждан (не являющихся работниками учреждения) по оплате жилищно-коммунальных услуг
Материальная помощь (возмещение расходов) членам семьи бывшего работника, связанная с погребением бывшего работника
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
В Порядке № 209н предусматривается обособление прочих выплат физическим лицам, не связанных с социальными рисками (подстатьи 296, 298). Названные выплаты также делятся на текущие, капитальные и детализируются по получателям.
К текущим выплатам относятся уплата членских взносов в организации; стипендии, не связанные с социальными рисками, выплаты в части возмещения судебных издержек истцам, морального ущерба, неосновательного обогащения и т. п. выплаты.
К капитальным выплатам, включаемым в данную категорию, относятся крупные, исключительные, непериодические выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, не покрываемые страховыми полисами, и иные аналогичные расходы.
Примеры отражения отдельных прочих несоциальных выплат текущего и капитального характера физическим лицам приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие несоциальные выплаты физическим лицам
Текущего характера
1. Возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей.
2. Выплаты бывшим работникам к памятным датам, профессиональным праздникам.
3. Выплаты государственных премий, грантов в различных областях.
4. Поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионатов мира и Европы).
5. Премии, денежное поощрение физическим лицам, иные выплаты по результатам проводимых смотров-конкурсов.
6. Ежемесячные целевые стипендии студентам и иным лицам, получающим высшее профессиональное образование, выплачиваемые в целях кадрового обеспечения систем образования
Капитального характера
1. Компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих физическим лицам.
2. Возмещение собственникам земельных участков (физическим лицам), землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель
В заключение необходимо выделить еще одну категорию выплат персоналу – выплаты в виде возмещений и компенсаций расходов, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей (не связанных с оплатой труда).
Согласно Порядку № 209н приобретение работ, услуг организациями бюджетной сферы, потребляемых непосредственно в процессе производства, относится на соответствующую подстатью статьи 220 «Оплата работ, услуг».
Примеры отражения выплат, понесенных работниками в связи с исполнением ими трудовых обязанностей и направленных на процесс производства, приведены в таблице в соответствии с Порядком № 209н.
Подстатья
Прочие выплаты работникам, направленные на процесс производства
1. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками (проезд, проживание, иные расходы, связанные с выполнением служебного задания в командировке).
2. Компенсация стоимости вещевого имущества.
3. Компенсация за содержание собак по месту жительства
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях