долговые обязательства удерживаемые до погашения номер счета
Долговые обязательства удерживаемые до погашения номер счета
Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
на счетах бухгалтерского учета
2.1. Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.
2.2. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и N 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.
2.3. Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».
2.4. Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
Перенос со счета N 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
2.5. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета N 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и N 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок, и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения».
2.6. Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
Под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.
2.7. Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
Глава 6. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У глава 6 признана утратившей силу с 1 января 2023 г.
Глава 6. Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения
6.1. Долговые ценные бумаги, которые некредитная финансовая организация намерена удерживать до погашения, учитываются на балансовых счетах N 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и N 514 «Векселя, удерживаемые до погашения».
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 6.2 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
6.2. При изменении намерений или возможностей удерживать инвестицию до срока ее погашения некредитная финансовая организация вправе реклассифицировать долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
в результате события, которое произошло по не зависящим от некредитной финансовой организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено некредитной финансовой организацией);
если дата реализации близка к дате погашения ценной бумаги и изменения рыночных ставок процента не оказывают существенного влияния на справедливую стоимость ценной бумаги, в частности, если срок до погашения ценной бумаги составляет менее чем три месяца;
в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения. Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий некредитная финансовая организация обязана реклассифицировать все долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию имеющиеся в наличии для продажи и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка с запретом формировать категорию долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в течение двух лет, следующих за годом такой реклассификации.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 6.3 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
6.3. Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, не переоцениваются. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с МСФО (IAS) 39 формируются резервы под обесценение. Порядок формирования резервов под обесценение при необходимости определяется (утверждается) некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.
6.3.1. Формирование резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71202 «Расходы по формированию резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (кроме векселей)» или «По вложениям в учтенные векселя, удерживаемым до погашения» раздела «Расходы по формированию резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»)
Кредит счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого к счету N 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» или N 514 «Векселя, удерживаемые до погашения».
6.3.2. Восстановление (уменьшение ранее начисленного) резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета второго порядка «Резервы под обесценение», открытого к счету N 503 «Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения» или N 514 «Векселя, удерживаемые до погашения»
Кредит счета N 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующему символу ОФР подразделов «По вложениям в долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (кроме векселей)» или «По вложениям в учтенные векселя, удерживаемым до погашения» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).
6.4. Бухгалтерский учет процентного дохода по долговым ценным бумагам, удерживаемым до погашения, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.
6.5. После первоначального признания стоимость долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с даты первоначального признания долговых ценных бумаг.
6.6. При расчете ЭСП некредитная финансовая организация учитывает все потоки денежных средств, включая частичное погашение номинала, установленные условиями выпуска долговых ценных бумаг.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4180-У в пункт 6.7 внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.
6.7. Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам ОФР в следующем порядке:
При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым ценным бумагам и при частичном погашении номинала стоимость долговых ценных бумаг уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.
Информация об изменениях:
6.8. Положения пунктов 6.1-6.7 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.
Долговые обязательства удерживаемые до погашения номер счета
Глава 2. Принципы отражения вложений в ценные бумаги
на счетах бухгалтерского учета
2.1. Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.
2.2. Ценные бумаги, справедливая стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и N 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, за исключением случая переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговых обязательств в установленный срок, а также в случае переноса с балансовых счетов по учету вложений в долевые ценные бумаги на балансовый счет N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
(в ред. Указания Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Долевые ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, при первоначальном признании классифицируются как «имеющиеся в наличии для продажи» и учитываются на балансовом счете N 50709 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по себестоимости».
(абзац введен Указанием Банка России от 05.12.2013 N 3134-У, в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Оценка справедливой стоимости долевых ценных бумаг может быть признана надежной, если диапазон, в котором находятся расчетные оценки справедливой стоимости (произведенные на основе таких методов как, например, рыночный, доходный подходы, или других методов), является несущественным. Если диапазон, в котором находятся расчетные оценки справедливой стоимости, является существенным, долевые ценные бумаги оцениваются в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Порядка. Критерии существенности утверждаются в учетной политике кредитной организации.
(абзац введен Указанием Банка России от 05.12.2013 N 3134-У, в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.3. Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает значительное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на соответствующем счете второго порядка балансового счета N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением паевыми инвестиционными фондами или оказывает значительное влияние на их деятельность, то паи таких паевых инвестиционных фондов, принадлежащие кредитной организации, учитываются на балансовом счете N 60106 «Паи паевых инвестиционных фондов».
Стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, которые при приобретении отражаются на балансовом счете N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», определяется в рублях по официальному курсу на дату приобретения.
Если кредитная организация приобретает контроль над управлением или значительное влияние на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда, при переносе на балансовый счет N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» стоимость акций, паев, номинированных в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу на дату отражения на балансовом счете N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда, акции, паи переносятся на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги. При этом разница между их балансовой стоимостью и рублевым эквивалентом справедливой стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на балансовый счет по учету доходов или расходов (в ОФР соответствующие доходы или расходы отражаются по символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 2.3 в ред. Указания Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.4. Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете N 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
Отражение операций выбытия (реализации) ценных бумаг, учитываемых на балансовом счете N 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», за исключением случая погашения в установленный срок, не допускается.
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения». Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и перенести их на соответствующие балансовые счета второго порядка, запретив формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
2.5. Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета N 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и N 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета первого порядка, за исключением случая переноса их на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, если эмитент не погасил долговых обязательств в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения», а также в случае переноса с балансовых счетов по учету вложений в долевые ценные бумаги на балансовый счет N 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
(в ред. Указания Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Долевые ценные бумаги, классифицированные как «имеющиеся в наличии для продажи», справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, оцениваются по себестоимости с отражением на соответствующем балансовом счете второго порядка.
(абзац введен Указанием Банка России от 05.12.2013 N 3134-У, в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
2.6. Долговые обязательства «удерживаемые до погашения» и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги «имеющиеся в наличии для продажи» резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их справедливой стоимости и наличия признаков их обесценения.
(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Под ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» резервы на возможные потери не формируются.
2.7. Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 4 июля 2011 г. N 2654-У наименование раздела 5 главы А части II настоящего приложения изложено в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2012 г.
Раздел 5
Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 4 июля 2011 г. N 2654-У в пункт 5 раздела 5 главы А части II настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.
5. Совершение операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Вложения в долговые обязательства
Счета N 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
N 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»
N 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»
N 505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
Вложения в долевые ценные бумаги
Счета N 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
N 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
N 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами»
5.1. Назначение счетов (кроме счетов по учету резервов и переоценки): учет вложений в ценные бумаги (кроме чеков, складских свидетельств и сберкнижек на предъявителя) и долговые обязательства (кроме векселей). Счета активные.
5.2. Вложения в долговые обязательства учитываются на счетах N 501-503, 505.
Вложения в долговые обязательства, которые гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о государственных и муниципальных ценных бумагах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам:
государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N 50104, 50205, 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;
ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления учитываются на счетах N 50105, 50206, 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N 50106, 50207, 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;
ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N 50107, 50208, 50308 «Прочие долговые обязательства»;
ценные бумаги Банка России учитываются на счетах N 50116, 50214, 50313 «Долговые обязательства Банка России»;
ценные бумаги, переданные контрагентам по операциям, совершаемым на возвратной основе, признание которых не было прекращено, учитываются на счетах N 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания».
Вложения в долевые ценные бумаги учитываются на счетах N 506 и 507. В целях настоящих Правил под долевыми ценными бумагами понимаются акции, паи, а также любые ценные бумаги, которые в соответствии с законодательством (правом) страны их выпуска закрепляют права собственности на долю в имуществе и (или) в чистых активах организации (остаточная доля в активах, оставшихся после вычета всех ее обязательств).
Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям.
По кредиту счетов N 50120, 50620, зачисляются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов N 50120, 50620 списываются суммы увеличения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
По дебету счетов N 50121, 50621 зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
По кредиту счетов N 50121, 50621 списываются суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, а также суммы переоценки при полном выбытии ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг.
Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг ведутся только в валюте Российской Федерации и отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
По кредиту счетов N 50220, 50720 зачисляются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей справедливой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счетов N 50220, 50720 списываются:
суммы увеличения текущей справедливой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетом по учету отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
сумма отрицательной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
По дебету счетов N 50221, 50721 зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счетов N 50221, 50721 списываются:
суммы снижения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету положительной переоценки;
суммы положительной переоценки при выбытии (реализации) ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента), в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
Операции по счетам учета отрицательных и положительных разниц переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» ведутся только в валюте Российской Федерации и отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
Счет N 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
5.5. Назначение счета: учет долговых обязательств, не погашенных в установленный срок. Счет активный.
По дебету счета зачисляются: сумма затрат на приобретение долгового обязательства и сумма процентного (купонного) дохода, отнесенного ранее на доходы, в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства.
По кредиту счета суммы затрат списываются:
при погашении или реализации в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) ценных бумаг;
при списании как безнадежных к взысканию, в корреспонденции со счетом по учету расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.
Аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
Счета N 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 «Резервы на возможные потери»
5.6 Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные.
По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету счетов списываются суммы резервов:
при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения в корреспонденции со счетом по учету доходов;
при невозможности реализации прав, закрепленных ценной бумагой, в корреспонденции с соответствующими счетами по учету вложений в ценные бумаги.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.
Счет N 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения»
5.7. Назначение счетов: учет процентных доходов и дисконта по долговым обязательствам (счет N 50407) и учтенным векселям (счет N 50408), по которым получение дохода признается неопределенным. Счета пассивные.
По кредиту счетов N 50407, 50408 зачисляются начисленные суммы процентных доходов и дисконта в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства и учтенных векселей, соответственно.
По дебету счетов N 50407, 50408 начисленные суммы списываются:
при реализации и погашении долговых обязательств и векселей в корреспонденции со счетом по учету доходов;
при выплате процентов (погашении) купона либо частичном погашении номинала по обращающимся долговым обязательствам в корреспонденции со счетом по учету доходов;
в случае непогашения долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету вложений в долговые обязательства;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией.
Счет N 509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами»
Операции по счету N 50905 отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.
По дебету счета N 50905 зачисляются суммы затрат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, оплаченные или принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг.
По кредиту счета N 50905 суммы предварительных затрат списываются:
при приобретении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги;
в случае отказа от приобретения в корреспонденции со счетом по учету расходов.
5.9. Принципы учета вложений в ценные бумаги изложены в приложении 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» к настоящим Правилам.
Детализация аналитического учета на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг.
Счета N 512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»
N 513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»
N 514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»
N 516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»
N 517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими»
N 518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»
N 519 «Прочие векселя нерезидентов»
5.10. Назначение счетов (кроме N 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.
На отдельных счетах второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Счета пассивные.
Операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в соответствии с общими принципами, изложенными в приложении 11 к настоящим Правилам, а также с учетом требований приложения 3 к настоящим Правилам.
Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
По дебету счетов зачисляется:
покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;
начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода).
По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:
при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Счета N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные»
Счета N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные»
5.11. Назначение счетов: учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Счета активные.
По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.
По кредиту счетов списываются суммы по не оплаченным в срок векселям:
при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
Выпущенные ценные бумаги
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 11 октября 2007 г. N 1893-У в пункт 5.12 подраздела «Выпущенные ценные бумаги» раздела 5 главы А части II настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г.
5.12. Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:
государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;
серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;
Счета N 520 «Выпущенные облигации»
N 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»
N 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»
N 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты»
5.13. Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения. Счета пассивные.
Выпущенные кредитной организацией векселя учитываются по срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.10 настоящего раздела Правил. Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.
По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:
при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Аналитический учет ведется:
по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
Счет N 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»
5.14. Назначение счета: учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета N 52401-52406); подлежащих выплате по процентам (купонам) по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407). Счет пассивный.
Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и/или погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.
Предъявленные к платежу векселя «во столько-то времени от предъявления» переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.
Если по каким-либо причинам вексель «по предъявлении» не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.
5.15. По кредиту следующих счетов проводятся:
По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;
По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.
Аналитический учет ведется:
5.16. На счете N 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям» учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.
По кредиту счета зачисляются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов.
По дебету счета списываются:
выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);
суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.
Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.
Счет N 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами»
Счета N 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
N 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
По кредиту счета N 52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств в соответствии с пунктом 5.14 настоящего Раздела списываются:
при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к исполнению;
при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.
По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при, досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части относящейся к текущему году) или доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы).
Аналитический учет по счету N 52501 ведется:
по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;
по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;
По дебету счета N 52503 в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).
По кредиту счета N 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц, определяемая в соответствии с пунктом 5.12 настоящего Раздела.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков.
Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Информация об изменениях:
Указанием Банка России от 4 июля 2011 г. N 2654-У раздел 5 главы А части II настоящего приложения дополнен словами и пунктом 5.18, вступающими в силу с 1 января 2012 г.
Производные финансовые инструменты
Счет N 526 «Производные финансовые инструменты»
Порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов определяется в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов и настоящим Положением.»;