вычет ндс при зачете взаимных требований
КС 1.11 в декларации по НДС при взаимозачете по авансам между покупателем и поставщиком в 1С
Вопрос задал Наталья С.
Ответственный за ответ: Мария Демашева (★9.72/10)
03.02.21 Получили аванс от покупателя. Выписали счет-фактуру на аванс. 05.03.21 перечислили этому контрагенту аналогичную сумму за ТМЦ. Они нам выдали счет-фактуру на аванс. 31.03.21 произвели взамозачет (Корректировка долга, Прочие корректировки). При формировании Декларации сумма НДС с поступившего аванса попадает в строку 070 и 170, сумма НДС с перечисленного аванса попадает в строку 130 и строку 090. При проверке соотношений программа пишет, что не соблюдается соотношение «Раздел 3. Проверка КС 1.11
Сумма стр.010, 020, 030, 040 гр.5 Раздела 3 должна быть больше или равна сумме налога, подлежащей вычету по стр.170 гр.3 Раздела 3»
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (14)
Приложите скрины, пожалуйста, строк, которые поименованы в КС. Их расшифровку. Из самой ошибки по клику мышки можно прямо в строку нужную попасть.
Спасибо за уточнение. Давайте еще весь раздел 3 посмотрим, как он заполнен.
Спасибо. Нужен скрин заполнения раздела 3 декларации по НДС, не расшифровка КС.
Как мне выложить 3 раздел?
Можно сделать его скрин и в файл word вставить. Его прикрепить.
Раздел 3 может весь не поместиться сразу в один скрин. Поэтому одну часть «сфотографировали», потом прокрутили чуть ниже другую часть.
И также в этот файл вставить.
Не могу сделать, так как программа на сервере. А что Вам это даст. У меня ведь не одна операция, все равно в декларации суммы по строчкам другие. И я ведь расписала все по строкам.
Получили аванс — строка 070
Перечислили аванс — строка 130
Акт взамозачета. Суммы попали в строки 090 и 170.
По регламенту нашего ресурса мы не отвечаем на вопросы по законодательству.
Наша задача – показать, как применять возможности программы 1С для ведения учета. Вы можете учесть мое мнение по данному вопросу.
КС 1.11 проверяет общее правило — вычет НДС с авансов может быть при реализации и на сумму НДС с реализации соответственно (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ)
«Вычеты сумм налога … производятся с даты отгрузки товаров… в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров …, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты…»
КС проверяет сумму налога с реализации у вас 165 817.
И сумму НДС с авансов выданных, которую приняли к вычету — у вас 191 752.
Т.е. НДС с реализации на меньшую сумму, чем НДС с аванса полученного, который приняли к вычету.
Когда можно принять НДС с авансов кроме реализации дано в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. А также в п. 4 ст. 172 НК РФ — после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
По поводу принятия к вычету НДС с авансов полученных по другим основаниям, кроме реализации, есть разные мнения и разная судебная практика.
Прямое толкование норм НК РФ такое. Если договор расторгнут или его условия изменены, то аванс должен быть возвращен, тогда есть право на вычет НДС с авансов полученных.
Есть судебная практика с другим мнением (Определении ВС от 19.03.2015 по делу N 310-КГ14-5185, Письма Минфина от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/1444, от 31.10.2018 N 03-07-11/78172).
КС это не учитывает, проверяется общая норма.
Если вы считаете, что имеете право на вычет НДС с авансов полученных в вашей ситуации, то отправляете декларацию по НДС в таком виде.
Будет требование по КС, надо представить свои пояснения по этой ситуации.
Спасибо за уточнение.
Если правильно поняла, то вопрос был о том, что значит КС 1.11 и по какой причине оно возникает в данной ситуации. Выше дано пояснение на эту тему.
В ответе говорится о том, что есть и другое мнение. А также приведено Письмо Минфина от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/1444, в котором разбирается аналогичная вашей ситуация с зачетом взаимных требований.
Как обсудили выше КС 1.11 не учитывает данное пояснение. Поэтому оно возникает и при том, что есть восстановление НДС с авансов выданных.
Если вы считаете, что имеете право на вычет НДС в данной ситуации, то значит применяете его.
Я прочитала данное письмо Минфина. По какой причине возникает возникает КС1.11 было понятно сразу. Произошел возврат путем зачета. Описала ситуацию, чтобы получить ответ, может быть это строка 120, а не 170? А это уже вопрос по 1С!
Спасибо за дополнительную информацию. Изначально не так поняла ваш вопрос, прошу прощения.
Пояснения по 1С во вложении.
Как принять к вычету НДС при взаимозачете в 2020-2021 годах (нюансы)
Зачет взаимных требований и НДС в 2020-2021 годах при отсутствии расторжения договора
В настоящее время зачет взаимных требований по ГК РФ, происходящий в части имеющихся долгов по действующим договорам и, по существу, являющийся формой оплаты задолженности, не влечет за собой каких-либо последствий в отношении НДС, несмотря на то, что в документах, оформляющих зачет взаимных требований по образцу, его сумма указывается. Связано это с тем, что принятие НДС к вычету по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории РФ, начиная с 2009 года, никоим образом не связано с фактом оплаты этого налога.
Таким образом, для осуществления вычета по покупкам, совершенным в РФ, оказывается важным одновременное наличие трех обстоятельств (ст. 171 и 172 НК РФ):
Зачет взаимных требований в такой ситуации представляет собой погашение взаимных долгов (оплату), не отражающихся на факте вычета.
О налоговых и бухгалтерских последствиях проведения зачета взаимных требований узнайте в Путеводителе по сделкам от «КонсультантПлюс». Для этого получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020-2021 годов
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Скачать образец акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
Скачать образец 2020-2021 годов соглашения о зачете взаимных требований.
Проблема вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Может ли продавец при расторжении договора принять к вычету НДС, уплаченный им с полученной в счет встречного обязательства предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ)?
Руководствуясь п. 5 ст. 171 НК РФ, при расторжении договора после уплаты НДС с авансового платежа за предстоящие поставки товара продавец имеет право принять налог к вычету при условии возврата покупателю суммы авансового платежа.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
О том, как оформляют зачет взаимных требований упрощенцы, читайте в статье «Порядок взаимозачета при УСН ”доходы”».
При данных обстоятельствах имеется два противоположных мнения.
Взгляд чиновников на вычет НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Чиновники объясняют, что на основании ст. 407 и 410 ГК РФ при проведении контрагентами зачета взаимных требований обязательства считаются прекращенными в случае, если ранее взаимно полученные суммы авансовых платежей были возвращены. И эти суммы считаются возвращенными. Значит, при заключении договора о зачете взаимных требований налогоплательщики могут применить абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ и принять к вычету налог, исчисленный и уплаченный в бюджет по взаимно полученным суммам авансовых платежей (письма Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, 22.06.2010 № 03-07-11/262 и 11.09.2012 № 03-07-08/268).
Имеются судебные решения, разделяющие эту позицию. Пленум ВАС РФ в своем постановлении от 30.05.2014 № 33 указал, что налогоплательщик не лишается права на вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ) при изменении или расторжении договора, если возврат аванса был произведен не в денежной форме.
ФАС Поволжского округа подтвердил, что, проводя взаимозачет взаимных требований, при операциях взаимозачета можно пользоваться правилами НДС к вычету при расторжении договора. Также арбитры ссылаются на письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/262, в котором объяснено, что суммы предоплаты при взаимозачете считаются возвращенными (постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2012 по делу № А65-18399/2010).
ФАС Центрального округа подтверждает, что если при расторжении договоров между контрагентами обе стороны прекращают свои взаимные обязательства зачетом ранее полученных авансов, то налогоплательщики имеют право принять к вычету НДС, ранее уплаченный с авансовых платежей (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2009 по делу № А48-3875/08-8).
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
На правомерность вычета НДС указывали также АС Московского округа в постановлениях от 27.12.2017 № Ф05-19436/2017 по делу № А41-71587/2016, от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017 по делу № А40-39846/2017 и АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.03.2015 № Ф04-16968/2015 по делу № А03-10822/2014.
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.
Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010). К аналогичному выводу не так давно пришел и АС Московского округа (постановление от 16.08.2017 № Ф05-11736/2017 по делу № А40-158446/2016).
Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».
Как покупателю восстановить НДС при возврате аванса, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.
Итоги
Зачет взаимных требований — удобный и взаимовыгодный способ прекращения обязательств. В общих случаях проблем с НДС он не создает. Но осторожнее нужно быть с зачетом авансов. Хотя последние разъяснения Минфин дал в пользу налогоплательщиков на практике к вам все еще могут быть претензии.
Приключения НДС при взаимозачете
Компания, не уплатив НДС «живыми» деньгами при проведении взаимозачета, автоматически лишается права на вычет «входного» налога. Однако стопроцентной гарантии, что подобных проблем не возникнет при выполнении данного требования налогового законодательства, к сожалению, нет.
История проблемы взаимозачета
Вот уже второй год действует правило, согласно которому взаимозачет погашаемых требований возможен лишь в части без НДС. Саму сумму налога фирмы, проводящие подобные операции, обязаны перечислить друг другу «живыми» деньгами на основании отдельного платежного поручения. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса, введенным Законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ. Помимо взаимозачета, распространяется он на товарообменные операции, а также при использовании в расчетах ценных бумаг.
С момента введения в действие данного положения налогового законодательства профессиональное сообщество уже успело не раз обсудить многочисленные проблемы, связанные с порядком проведения таких операций. Сводились они в основном к тому, можно ли принять к вычету суммы «входного» НДС, если вышеописанное требование не соблюдено.
Точку в этих спорах поставил Закон от 4 ноября 2007 года № 255-ФЗ, внесший в статью 172 Налогового кодекса прямой запрет принимать к вычету налог, который не был проведен по вышеописанным правилам статьи 168 Кодекса. Казалось бы, на этой не самой приятной ноте и стоило бы поставить точку в данной проблеме, но. Как свидетельствует недавно вышедшее постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июля 2008 года № Ф04-3938/2008(7377-А03-31) по делу № А03-11533/07-34, даже соблюдение правила «отдельной платежки» вовсе не гарантирует проводившей взаимозачет фирме отсутствие претензий со стороны налоговиков.
О выделении суммы НДС
Как и во многих других судебных разбирательствах, поводом стали итоги проведенной инспекторами камеральной проверки декларации. Результатом контрольных мероприятий стал отказ в возмещении некоей суммы НДС. Возможно, многие другие фирмы вполне удовлетворились бы тем фактом, что проверка закончилась «малой кровью»: никаких штрафов, пеней, доначисления налога, словом, всего того, с чем обычно связано привлечение компании к налоговой ответственности, в данном случае не последовало. Однако представители проверяемой компании, будучи уверенными в своей правоте, с решением инспекторов не смирились.
Дело в том, что поводом для отказа в возмещении стало отсутствие в акте взаимозачета выделенной суммы НДС. Данное упущение было признано ревизорами ни много ни мало несоблюдением требований пункта 4 статьи 168 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Самое интересное в этой ситуации, что с самим фактом перечисления НДС налоговики не спорили.
Судьи же указали, что фирмой представлены все предусмотренные Налоговым кодексом документы, подтверждающие правомерность налогового вычета. Сам акт безусловно подтверждает тот факт, что зачет взаимных требований был произведен. Что же касается суммы НДС в рамках взаимозачета, то о его величине свидетельствует соответствующая строка в счете-фактуре, который также был представлен фирмой на рассмотрение налоговикам и судьям. Следовательно, о нарушении вышеозначенной статьи 168 говорить не приходится. А раз так, то и применению компанией в данной ситуации вычета по НДС ничто не препятствует.
Л. Крапивина, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
НДС: правила взаимозачета
С начала этого года при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг входной НДС можно принять к вычету только после перечисления налога контрагенту.
Компании в основном практикуют взаимозачеты, когда между партнерами заключено два договора. При этом фирма по одному соглашению будет кредитором, по другому — должником, а погасить задолженность деньгами не сможет. В статье 411 Гражданского кодекса указаны случаи недопустимости зачета. А именно: при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; при взыскании алиментов; при пожизненном содержании и в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Как правило, перед совершением зачета встречных требований проводят сверку взаиморасчетов с контрагентами, чтобы в дальнейшем проблем с ними не возникало. При этом сторонами составляется и подписывается акт сверки. Согласно статье 410 Гражданского кодекса, для зачета взаимных требований достаточно лишь заявления одной стороны. Это может быть письменное уведомление клиента об этом. У инициатора данного требования должно быть подтверждение о получении заявления (информационное письмо ВАС от 29 декабря 2001 г. № 65). Следует отметить, что данную операцию нельзя произвести, если срок по выполнению обязательств еще не наступил.
При согласии обеих сторон на проведение взаимозачета партнеры должны составить акт. Данный документ не имеет унифицированного бланка, поэтому его составляют в произвольной форме, которая должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с этим документом вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Минфин или Налоговый кодекс
Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ внес изменения в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса. С этого года при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. При этом сумму НДС партнеры должны перечислить друг другу деньгами. Новый порядок действует, если акт подписан после 1 января 2007 года. При товарообменных операциях, если хотя бы одна из сторон реализовала продукцию после 31 декабря 2006 года, произвести зачет НДС уже нельзя (ст. 570 ГК).
ООО «Пирамида» реализует ООО «Ракета» товары на сумму 99 990 руб., в том числе НДС 10% — 9090 руб. Причем ранее ООО «Пирамида» купило у ООО «Ракета» продукцию стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18% — 18 000 руб. По взаимному согласию фирмы производят взаимозачет:
Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000) — поступившая продукция принята к учету;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. — учтен НДС по поступившим ценностям;
Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. — сумма налога принята к вычету;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 99 990 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 9090 руб. — начислен НДС по реализации продукции;
Дебет 60 Кредит 62
– 90 900 руб. (99 990 руб. – 9090) — произведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62
– 9090 руб. — получена сумма налога со стоимости товаров, погашенной зачетом;
Дебет 60 Кредит 51
– 16 362 руб. (90 900 руб. x 18%) — перечислен НДС контр-агенту;
Дебет 60 Кредит 51
– 10 738 руб. (118 000 руб. – 90 900 – 16 362) — произведен окончательный расчет с ООО «Ракета».
При заполнении декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н, следует помнить, что при осуществлении зачетов взаимных требований подлежит вычету и отражается в графе 4 по строке 240 раздела 3 сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения. Таким образом, если стороны произвели взаимозачет, то НДС можно принять к вычету только после перечисления его поставщику в денежной форме. При этом, если ранее налог был принят к вычету, его нужно восстановить, уплатить в бюджет, начислить пени и только потом зачесть. Таким образом, Минфин утвердил дополнительные требования для вычета налога на добавленную стоимость.
Налоговый кодекс не устанавливает определенного срока, в течение которого покупатель должен перечислить налог своему контрагенту. Но при расчете собственным имуществом, в том числе векселями третьего лица, вычету подлежат суммы НДС, которые были уплачены поставщику (п. 2 ст. 172 НК). В обратном случае налог нельзя принять к зачету. При этом НДС, уплачиваемый продавцу денежными средствами, нужно определять по полученному счету-фактуре. А налог, принимаемый к вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества.
ООО «Пирамида» купило у банка простой вексель номиналом 220 000 руб. с датой составления 30 ноября 2006 года и сроком погашения по предъявлению не ранее 30 мая 2007 года на 200 000 руб. Вексель передан поставщику в качестве оплаты за товар стоимостью 259 996 руб., в том числе НДС — 23 636 руб., 26 февраля 2007 года. НДС перечислен контрагенту 28 февраля 2007 года:
30 ноября 2006 года
Дебет 58-2 Кредит 51
– 200 000 руб. — отражено приобретение векселя.
31 декабря 2006 года
Дебет 58-2 Кредит 91
– 3425,41 руб. ((220 000 руб. – 200 000) : 181 дн. x 31 дн.) — проценты по векселю.
Дебет 41 Кредит 60
– 236 360 руб. (259 996 руб. – 23 636) — оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 23 636 руб. — учтен НДС.
26 февраля 2007 года
Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 203 425,41 руб. (200 000 руб. + 3425,41) — списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 236 360 руб. — доход от передачи векселя поставщику;
Дебет 60 Кредит 51
– 23 636 руб. — сумма налога перечислена поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
– 23 363 руб. — НДС принят к вычету.
Однако пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса нельзя применять при взаимозачете, так как при данных операциях происходит обмен правами требования, а не имуществом. Следовательно, суммы налога по товарам, работам или услугам, расчеты за которые между предприятиями происходят путем взаимозачета, нужно принимать к вычету на общих основаниях (п. 4 постановления КС от 20 февраля 2001 г. № 3-П). Для этого требуется лишь оприходование товаров, работ или услуг и наличие счета-фактуры.
В такой ситуации бухгалтеры сами должны решить, придерживаться им рекомендаций Минфина, установленных в приказе от 7 ноября 2006 г. № 136н, или следовать нормам Налогового кодекса. Однако при использовании последнего есть вероятность отстаивать свою позицию в суде.
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
НДС и его вычет при взаимозачете
С 1 января 2008 года право на вычет НДС при взаимозачете поставлено в зависимость от исполнения контрагентами требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса — уплаты налога платежным поручением. Это нововведение положило конец многим спорам, связанным с документальным подтверждением налогового вычета. Между тем остались вопросы, требующие разрешения в законодательном порядке.
Отделяем налог от требования
Прекращение гражданско-правового обязательства посредством зачета встречных требований признается одним из способов оплаты товаров, работ или услуг и влечет такие же последствия, как и исполнение обязательства (определение ВАС от 24 октября 2007 г. № 12971/07). Отношения по взаимозачету регулируются статьей 410 Гражданского кодекса. В соответствии с положениями данной статьи прекращение обязательства зачетом предусматривает погашение двух самостоятельных обязательств — как основного, так и однородного ему встречного обязательства. При этом однородность требований предполагает тождество родовых признаков предмета обязательств, их правовой природы и в первую очередь оснований их возникновения (постановление ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КГ-А41/5237-05). Предъявляемое к зачету требование должно вытекать из того же обязательства или обязательства одного вида.
Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК). При этом документом, подтверждающим факт погашения задолженности организацией перед ее контрагентом, будет являться акт взаимозачетов (письмо УМНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. № 24-11/21484). Хотя это мнение спорно. Согласно пункту 3 информационного письма Президиума ВАС от 29 декабря 2001 г. № 65, обязательства считаются прекращенными зачетом не с момента подписания соглашения (акта) о взаимозачете либо получения одной из сторон заявления другой стороны о зачете встречных требований, а с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее.
Но при реализации товаров (работ, услуг), организация-продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 168 НК). В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. А сумма налога, предъявляемая организацией-продавцом покупателю товаров (работ, услуг) при осуществлении зачетов взаимных требований, должна уплачиваться этим покупателем на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК). Данное правило введено в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ (п. 17 ст. 1) и действует с 1 января 2007 г.
Таким образом, в ситуации взаимозачета размер погашаемых требований определяется сторонами (оформляется на денежную сумму) без учета сумм НДС (см. также п. 2 ст. 154 НК). То есть взаимозачет в части сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю, не производится. Уплата сумм налога на добавленную стоимость между организациями должна производиться денежными средствами («живыми» деньгами) исключительно в безналичном порядке (письмо Минфина от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18). При этом покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить контрагенту соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением в том налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет (письмо Минфина от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).
Правила вычета
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при зачете взаимных требований, подлежат налоговым вычетам.
Ранее до 1 января 2008 года суммы «входного» НДС по операциям взаимозачета принимались к вычету в общем порядке (при условии соблюдения требований, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Под правомерностью проведения такой операции «подписывался» Минфин в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31 (см. также определение КС от 8 апреля 2004 г. № 169-О, постановление КС от 20 февраля 2001 г. № 3-П). То есть вычеты сумм НДС, предъявленных покупателю, применялись на основании счета-фактуры, первичных учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Причем Московский арбитражный суд в постановлении от 26 мая 2006 г. № КА-А41/4387-06 сделал вывод, что для подтверждения вычета НДС не требуется документальное оформление взаимозачета (составление такого акта не предусмотрено законодательством). Хотя имеется судебное решение (постановление ФАС Московского округа от 13 августа 2007 г. № КА-А40/7811-07), в соответствии с которым наличие актов взаимозачета является в этом случае необходимым («в актах взаимозачета взаимных требований должны быть ссылки на счета-фактуры, по которым производится зачет»).
Изменения, внесенные в пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса, которые действуют с 1 января 2008 года, предписывают налогоплательщику при проведении расчетов собственным имуществом принимать к вычету только суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам отдельным платежным поручением (закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ). На основании чего Минфин заключил: в обоснование правомерности налогового вычета при взаимозачете необходимо наличие платежного поручения, подтверждающего факт уплаты НДС при безналичном расчете (письмо Минфина от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).
Заметим, что еще 1 января 2007 года финансовое ведомство указывало на необходимость наличия у налогоплательщика платежного поручения в случае взаимозачета для реализации права на налоговый вычет (письмо Минфина от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139).
Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся зачетом взаимных требований, подлежат вычетам в том налоговом периоде, в котором суммы налога перечислены продавцу на основании платежного поручения (письмо Минфина от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05).
Платежка для «спецрежимника»
Но каков порядок перечисления НДС при проведении взаимозачета встречных требований, если организации находятся на разных режимах налогообложения (например, ОСНО и УСН, ОСНО и ЕНВД)? Должен ли НДС в таком случае перечисляться отдельным платежным поручением?
Напомним, что в ситуации взаимозачета в роли покупателя выступают оба участника сделки. Для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, продавец-налогоплательщик в общем порядке начисляет НДС и выставляет покупателю счет-фактуру. Однако при проведении взаимозачета покупатель, не являющийся плательщиком НДС, не должен выставлять счет-фактуру, так как у неплательщиков НДС «входной» налог не возмещается, а у плательщика НДС по приобретенным у неплательщика НДС товарам «входной» НДС отсутствует. Следовательно, покупатель, освобожденный от уплаты НДС, не обязан перечислять поставщику (продавцу) сумму налога платежным поручением. По превалирующему мнению налоговых специалистов, нормы пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса применяются, только если оба участника сделки являются плательщиками НДС.
Однако Минфин в письмах от 18 мая 2007 г. № 03-07-14/14 и от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/30 дает по этому поводу следующие разъяснения. При осуществлении зачета взаимных требований организации-покупателю, не являющейся налогоплательщиком НДС в связи с применением специального режима налогообложения, следует применять норму пункта 4 статьи 168 Кодекса. Ведь исключений для покупателей, не признаваемых налогоплательщиками НДС, не установлено. При проведении взаимозачета применяющий УСН покупатель перечисляет НДС платежным поручением (письмо Минфина от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139).
Инна Даньшина
комментарий
Действительно, с 1 января 2008 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса начал действовать в новой редакции. Там появилась отсылка к пункту 4 статьи 168 Кодекса, то есть теперь законодатель четко установил, что право на вычет «входного» НДС возникает только после уплаты НДС на основании платежного поручения поставщику. Однако в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса речь идет об использовании в расчетах собственного имущества (в том числе векселя третьего лица). Как видим, о расчетах с поставщиками путем зачета взаимных требований там не говорится.
Конечно, Минфин приравнял взаимозачет к расчетам собственным имуществом, но, на наш взгляд, это не соответствует нормам законодательства. Погашение задолженности перед поставщиком путем проведения взаимозачета еще не говорит о том, что покупатель рассчитался со своим поставщиком собственным имуществом. Соответственно, организации, «закрывающие» свою задолженность перед поставщиком путем зачета встречных требований, по-прежнему могут принимать НДС к вычету в общеустановленном порядке. Правда, свою позицию им, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке. Но мы считаем, что шансы на выигрыш у компаний большие.
Заместитель начальника отдела бухгалтерского и налогового консалтинга компании «BKR-Интерком-Аудит» Альбина Исанова
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.